2009年會計證《會計基礎》收入的核算考點
發布時間：2010-01-19 共5頁
第一節 收入的核算
一、收入的特點與分類――本部分內容已經在第一章會計要素中講過了。
1、概念：是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入
2、特點：――見北京教材399頁
(1)收入從企業的日常經營活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。
日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動
偶發活動其流入的經濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產所取得的收益
(2)會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益總流入
收入可能表現為增加資產、減少負債，增加所有者權益
(3)本企業的收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。
【應用舉例】
1.下列不作為企業商品銷售處理的是( )(05)
A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進行投資 D 正常情況下以商品抵償債務
答案：C
解析：企業以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
2.在會計上應作為商品銷售業務處理的是( )(03)
A.以庫存商品對外投資
B.以庫存商品對外捐贈
C.銷售庫存的原材料
D.庫存商品自用
答案：C
解析：企業銷售的原材料、包裝物也視同商品。注意：企業以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
二、收入的確認和計量
(一)商品銷售收入的確認和計量
1.確認
企業銷售商品時應同時滿足以下五個條件，方可確認商品銷售收入。主要有：
企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。
企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已經售出的商品實施控制。
與交易相關的經濟利益能夠流入企業。
收入的金額能夠可靠的計量
相關的成本能夠可靠的計量
2.計量：
(1)企業銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
注意：銷售商品需要延期收取價款(通常3年以上)，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入的金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格確定。應收的合同或協議價款與公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。
例如：
某公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售型設備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。假定型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。則該企業應按照現銷價格800萬元確認收入。合同價格1000萬元與800萬元的差額作為未實現融資收益，在5年內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。其分錄
借：長期應收款 1000
貸：主營業務收入 800
未實現融資收益 200
(2)已收或應收的合同或協議價款不公允的，應當按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應收的合同或協議價款與公允交易價格之間的差額，不應當確認收入。
通常情況下，關聯方(如母子公司)關系的存在可能導致已收或應收的合同或協議價款不公允。
(3)銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
(4)銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額
(5)企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。
(6)企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的(資產負債表日后事項除外)，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。
