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　　工作底稿法下調(diào)整分錄的編制介紹如下：
　　（1）分析調(diào)整“產(chǎn)品銷售收入”。先假設(shè)本期產(chǎn)品銷售收入均為現(xiàn)金收入，即“銷售商品收到的現(xiàn)金”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　借：銷售商品收到的現(xiàn)金
　　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入
　　（2）分析調(diào)整“產(chǎn)品銷售成本”。先假設(shè)本期產(chǎn)品銷售成本均為現(xiàn)金支付，即“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付工資”、“存貨”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　借：產(chǎn)品銷售成本
　　　　　貸：購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金
　　（3）分析調(diào)整“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。先假設(shè)本期產(chǎn)品銷售發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用均為現(xiàn)金支付，即“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用
　　　　貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　（4）分析調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”。先假設(shè)本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售稅金及附加均已實(shí)際支付，即“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅”、“其他應(yīng)交款”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
　　　　貸：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
　　（5）分析調(diào)整“其他業(yè)務(wù)收入”。其他業(yè)務(wù)收入所核算的主要是銷售材料收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、經(jīng)營(yíng)性租賃收入等。先假設(shè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入均已實(shí)際收到現(xiàn)金，即先計(jì)入“銷售商品收到的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”等項(xiàng)目，然后再在調(diào)整“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”時(shí)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　借：銷售商品收到的現(xiàn)金
　　　　處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　（6）分析調(diào)整“其他業(yè)務(wù)支出”。其他業(yè)務(wù)支出所核算的主要是與銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)性租賃等有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金。先假設(shè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出均已實(shí)際支付現(xiàn)金，即先計(jì)入“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”、“購(gòu)建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”等項(xiàng)目，然后再在調(diào)整“存貨”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”時(shí)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　借：其他業(yè)務(wù)支出
　　　　貸：購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金
　　　　　　購(gòu)建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金
　　　　　　支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
　　（7）分析調(diào)整“管理費(fèi)用”。先假設(shè)本期發(fā)生的管理費(fèi)用均為現(xiàn)金支付，即先計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將那些本期實(shí)際未支付的以及不屬于“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目予以剔除。調(diào)整分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用
　　　　貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　（8）分析調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。先假設(shè)本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為現(xiàn)金支付，再依據(jù)明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于利息費(fèi)用，計(jì)入“償付股利、利潤(rùn)或利息所支付的現(xiàn)金”，其他財(cái)務(wù)費(fèi)用則計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，再將那些不屬于“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目剔除。調(diào)整分錄如下：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　　貸：償付股利、利潤(rùn)或利息所支付的現(xiàn)金
　　支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　（9）分析調(diào)整“投資收益”。先假設(shè)列入本期損益表中的投資收益均已實(shí)際收到現(xiàn)金，即“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”，然后再依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金
　　　　貸：投資收益
　　（10）分析調(diào)整“營(yíng)業(yè)外收入”。先假設(shè)本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入均為現(xiàn)金收入，即“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等項(xiàng)目，以及“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目的有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　借：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
　　（11）分析調(diào)整“營(yíng)業(yè)外支出”。先假設(shè)本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出均為現(xiàn)金支出，即“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等項(xiàng)目，以及“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　　　貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額
　　（12）分析調(diào)整“所得稅”。先假設(shè)列入本期損益表中的所得稅均已實(shí)際支付，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　借：所得稅
　　　　貸：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
　　（13）分析調(diào)整“短期投資”。對(duì)于“短期投資”項(xiàng)目，由于現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)時(shí)是按“收回投資所收到的現(xiàn)金”和“投資所支付的現(xiàn)金”單獨(dú)列示的，因此，應(yīng)分析其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額：
　　借：短期投資
　　　　貸：投資所支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：
　　借：收回投資收到的現(xiàn)金
　　　　貸：短期投資
　　（14）分析調(diào)整“應(yīng)收票據(jù)”。“應(yīng)收票據(jù)”通常與銷售商品有關(guān)，與期初余額相比，期末“應(yīng)收票據(jù)”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒(méi)有收到現(xiàn)金，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)，是假定其全部已收到現(xiàn)金的，因此要沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”；反之，若期末“應(yīng)收票據(jù)”減少，表明本期“銷售商品收到的現(xiàn)金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中體現(xiàn)，因此要增加“銷售商品收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然如果存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于票據(jù)貼現(xiàn)一方面使得“銷售商品所收到的現(xiàn)金”減少，另一方面增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用——經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用”時(shí)，是將其計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的，對(duì)于這部分貼現(xiàn)金額，企業(yè)并未實(shí)際支付現(xiàn)金，因此要從“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”予以沖回。調(diào)整分錄如下（應(yīng)收票據(jù)增加時(shí)作相反分錄）：
　　借：銷售商品收到的現(xiàn)金
　　支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)部分）
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（余額的凈減少）
　　（15）分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”。“應(yīng)收賬款”通常與銷售商品有關(guān)，與期初余額相比，期末“應(yīng)收賬款”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒(méi)有收到現(xiàn)金，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)，是假定其全部收到現(xiàn)金的，因此要沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”；反之，若期末“應(yīng)收賬款”減少，表明本期“銷售商品收到的現(xiàn)金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中體現(xiàn)，因此要增加“銷售商品收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然如果存在壞賬核銷，由于壞賬核銷部分是沖減“壞賬準(zhǔn)備”的，而在調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”時(shí)，通常是將其期末期初余額的差額全部計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，故此時(shí)也應(yīng)予以沖回。調(diào)整分錄如下（應(yīng)收賬款減少時(shí)作相反分錄）：
　　借：銷售商品收到的現(xiàn)金
　　支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　　　貸：應(yīng)收賬款——貨款
　　（16）分析調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”。依據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末期初余額的差額，作如下調(diào)整分錄（壞賬準(zhǔn)備減少作相反分錄）：
　　借：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備
　　（17）分析調(diào)整“應(yīng)收股利”。應(yīng)收股利會(huì)因購(gòu)買股票、債券或股利的分配與收回等原因而增加或減少，可依據(jù)期末期初余額的差額分析調(diào)整。如果期末余額增加，說(shuō)明本期應(yīng)計(jì)的股利中有一部分在本期沒(méi)有收到，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)是全額計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說(shuō)明本期收到的股利有一部分是前期的，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)只是按本期應(yīng)計(jì)的股利計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然，如果本期“應(yīng)收股利”的借方發(fā)生額中含有為購(gòu)入股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利情形，則應(yīng)增加“投資所支付的現(xiàn)金”。有關(guān)的調(diào)整分錄如下：
　　“應(yīng)收股利”期末余額增加時(shí)：
　　借：應(yīng)收股利
　　　　貸：投資所支付的現(xiàn)金（已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利部分）
　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應(yīng)收股利期末余額增加凈額）
　　“應(yīng)收股利”期末余額減少時(shí)：
　　借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應(yīng)收股利期末余額減少凈額）
　　　　貸：投資所支付的現(xiàn)金（已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利部分）
　　應(yīng)收股利
　　（18）分析調(diào)整“應(yīng)計(jì)利息”。應(yīng)計(jì)利息會(huì)因購(gòu)買債券或利息的計(jì)提與收回等原因而增加或減少，可依據(jù)期末期初余額的差額分析調(diào)整。如果期末余額增加，說(shuō)明本期應(yīng)計(jì)的股利中有一部分在本期沒(méi)有收到，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)是全額計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說(shuō)明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)只是按本期應(yīng)計(jì)的債券利息收入計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然，如果本期“應(yīng)收利息”的借方發(fā)生額中含有購(gòu)入債券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括發(fā)行日至購(gòu)買日的利息的情形，則應(yīng)增加“投資所支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　“應(yīng)收利息”期末余額增加時(shí)：
　　借：應(yīng)收利息
　　　　貸：投資所支付的現(xiàn)金（發(fā)行日至購(gòu)買日止的利息部分）
　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應(yīng)收利息期末余額增加凈額）
　　“應(yīng)收利息”期末余額減少時(shí)：
　　借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應(yīng)收利息期末余額減少凈額）
　　　　貸：投資所支付的現(xiàn)金（發(fā)行日至購(gòu)買日止的利息部分）
　　應(yīng)收利息
　　（19）分析調(diào)整“預(yù)付賬款”。預(yù)付賬款與購(gòu)買存貨有關(guān)。與期初余額相比較，如果“預(yù)付賬款”期末借方余額增加，說(shuō)明本期預(yù)付的款項(xiàng)有一部分本期沒(méi)有購(gòu)進(jìn)存貨，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，與購(gòu)買存貨有關(guān)的款項(xiàng)一旦支付，即算作本期“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)增加“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”。反之，則應(yīng)減少“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下（預(yù)付賬款減少時(shí)作相反的分錄）：
　　借：預(yù)付賬款
　　　　貸：購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金
　　（20）分析調(diào)整“其他應(yīng)收款”。其他應(yīng)收款所核算的主要是應(yīng)收、暫付的出差借款、應(yīng)收的租金、應(yīng)收的各種罰款、賠款及墊付款項(xiàng)等，主要與現(xiàn)金流量表中的“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金””等有關(guān)，可依據(jù)“其他應(yīng)收款”總賬及各明細(xì)賬戶的期末期初余額的差額進(jìn)行調(diào)整。與期初余額相比，其他應(yīng)收款期末借方余額增加，表明本期應(yīng)收的各種款項(xiàng)有一部分實(shí)際上并未收到，而原來(lái)在對(duì)利潤(rùn)表中的“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”進(jìn)行調(diào)整時(shí)，已將其全額視為收到現(xiàn)金，故此應(yīng)沖減“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“收到的租金”。調(diào)整分錄如下（其他應(yīng)收款借方余額減少時(shí)作相反的調(diào)整分錄）：
　　借：其他應(yīng)收款
　　　　貸：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　（21）分析調(diào)整“存貨”。“存貨”通常與購(gòu)買商品和銷售商品有關(guān)，與期初余額相比，期末“存貨”增加，表明本期購(gòu)買的存貨有一部分在本期沒(méi)有銷售（這里暫不考慮本期生產(chǎn)存貨的情況，有關(guān)存貨生產(chǎn)的情況將在調(diào)整應(yīng)付工資、累計(jì)折舊、待攤、預(yù)提費(fèi)用時(shí)再作調(diào)整），而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“產(chǎn)品銷售成本”時(shí)，只是將“產(chǎn)品銷售成本”部分計(jì)入“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”中，因此要增加“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”；反之，若期末“存貨”減少，表明本期銷售的存貨中有一部分是前期購(gòu)買的，本期并未為此而支付現(xiàn)金，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“產(chǎn)品銷售成本”時(shí)，已經(jīng)將“產(chǎn)品銷售成本”全額計(jì)入“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”中，因此要減少“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”。當(dāng)然，企業(yè)可能存在其他非經(jīng)營(yíng)性原因而增加或減少存貨的情況，如以存貨對(duì)外投資、在建工程領(lǐng)用存貨、吸收外單位存貨投資等。這類情況可以在調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“實(shí)收資本”等項(xiàng)目時(shí)進(jìn)行調(diào)整（也可以直接從存貨的增加或減少中予以剔除）。調(diào)整分錄如下（存貨增加作相反的分錄）：
　　借：購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金
　　　　貸：存貨
　　（22）分析調(diào)整“待攤費(fèi)用”。待攤費(fèi)用會(huì)因多種原因增加或減少，應(yīng)依“待攤費(fèi)用”賬戶發(fā)生額的有關(guān)明細(xì)資料分析調(diào)整，對(duì)于“待攤費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額，如為一次性領(lǐng)用量的低值易耗品，導(dǎo)致了存貨的減少，而存貨的減少前面已經(jīng)沖減了“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”，因此應(yīng)追加“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”；如為繳納的印花稅，計(jì)入“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”之中，其他支出部分計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中。對(duì)于其貸方發(fā)生額，屬于成本費(fèi)用攤銷的部分（指計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”部分），因?yàn)樵黾恿舜尕洠蕬?yīng)沖減“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”；屬于管理費(fèi)用的部分，沖減“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額：
　　借：待攤費(fèi)用
　　　　貸：購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金（領(lǐng)用低值易耗品等）
　　　　　　支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
　　　　　　支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：
　　借：購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金（計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的部分）
　　支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　　　貸：待攤費(fèi)用
　　（23）分析調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。依據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶借貸方發(fā)生額分別調(diào)整。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的借方發(fā)生額，表示企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與收益調(diào)整；“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的貸方發(fā)生額，表示企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回與損失調(diào)整。
　　調(diào)整借方發(fā)生額時(shí)：對(duì)于“投資成本”，先計(jì)入“投資所支付的現(xiàn)金”，然后，對(duì)于企業(yè)以存貨或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資的情況，再?gòu)摹巴顿Y所支付的現(xiàn)金”中沖減；對(duì)于“收益調(diào)整”，因此時(shí)并未實(shí)際收到投資收益，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　貸：投資所支付的現(xiàn)金（投資成本部分）
　　　　　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金（收益調(diào)整部分）
　　對(duì)于以存貨進(jìn)行投資的部分（對(duì)于以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的情況將在調(diào)整“固定資產(chǎn)”時(shí)再作調(diào)整）：
　　借：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金
　　　　貸：購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額時(shí)：對(duì)于“投資收回”，依其賬面價(jià)值先計(jì)入“收回投資所收到的現(xiàn)金”，然后對(duì)于以存貨、固定資產(chǎn)等形式收回的股權(quán)投資，再分別進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于“損失調(diào)整”，因此時(shí)企業(yè)并未實(shí)際為這一損失而支付現(xiàn)金，而原來(lái)在對(duì)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目調(diào)整時(shí)是一并計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的（此部分投資損失抵減了其他投資收益），故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　借：收回投資所收到的現(xiàn)金（投資收回部分）
　　　　分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金（投資損失調(diào)整）
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　對(duì)于收回的存貨（對(duì)于收回的固定資產(chǎn)，可在調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目時(shí)再作調(diào)整）：
　　借：購(gòu)買存貨支付的現(xiàn)金
　　　　貸：收回投資所收到的現(xiàn)金
　　（24）分析調(diào)整“長(zhǎng)期債權(quán)投資”。依據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶借貸方發(fā)生額分別調(diào)整。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的借方發(fā)生額，表示企業(yè)長(zhǎng)期債權(quán)投資的面值、溢價(jià)、折價(jià)攤銷以及到期還本付息債券的應(yīng)計(jì)利息；“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶的貸方發(fā)生額，表示企業(yè)長(zhǎng)期債權(quán)投資的收回、折價(jià)、溢價(jià)攤銷。
　　調(diào)整借方發(fā)生額時(shí)：對(duì)于“面值”與“溢價(jià)”，計(jì)入“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”；對(duì)于“應(yīng)計(jì)利息”和“折價(jià)”攤銷，因應(yīng)計(jì)利息和折價(jià)攤銷引起投資收益的增加，而這部分投資收益并未使企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資
　　　　貸：投資所支付的現(xiàn)金（面值與債券溢價(jià)部分）
　　　　　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷之差，或應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷之和部分）
　　調(diào)整貸方發(fā)生額時(shí)：對(duì)于“投資收回”，依其賬面價(jià)值計(jì)入“收回投資所收到的現(xiàn)金”；對(duì)于“溢價(jià)”攤銷，因溢價(jià)攤銷引起投資收益的減少，而這種攤銷只是企業(yè)的一種賬務(wù)調(diào)整，并未使企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金，故應(yīng)調(diào)增“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　借：收回投資所收到的現(xiàn)金
　　　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金
　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資
　　（25）分析調(diào)整“固定資產(chǎn)原價(jià)”。固定資產(chǎn)會(huì)因購(gòu)建、折舊、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、投資收回等原因而增加或減少，情況比較復(fù)雜，分析調(diào)整“固定資產(chǎn)”時(shí)，應(yīng)依其有關(guān)明細(xì)資料的借貸方發(fā)生額來(lái)進(jìn)行。對(duì)于固定資產(chǎn)的增加，計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”（至于收到其他單位的固定資產(chǎn)投資，可在調(diào)整“實(shí)收資本”時(shí)再作調(diào)整）；對(duì)于投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，引起長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，這一部分增加的投資企業(yè)本期并未支付現(xiàn)金，而原來(lái)在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借方發(fā)生額時(shí)全部作為“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)沖減“權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金”；對(duì)于出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)原價(jià)與累計(jì)折舊的差額，計(jì)入“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整固定資產(chǎn)的借方發(fā)生額：
　　借：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)借方發(fā)生額）
　　　　貸：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
　　如有投資收回的固定資產(chǎn)：
　　借：購(gòu)建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金（收回的固定資產(chǎn)原價(jià)）
　　　　貸：收回投資所收到的現(xiàn)金（收回的固定資產(chǎn)凈值）
　　　　　　累計(jì)折舊——其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)
　　　　　　調(diào)整固定資產(chǎn)的貸方發(fā)生額：
　　借：累計(jì)折舊——其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)
　　　　處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額
　　　　貸：固定資產(chǎn)（處置、報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)）
　　借：累計(jì)折舊——其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)
　　　　投資支付的現(xiàn)金
　　　　貸：固定資產(chǎn)（投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價(jià)）