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　　工作底稿法下調整分錄的編制介紹如下：
　　（1）分析調整“產品銷售收入”。先假設本期產品銷售收入均為現金收入，即“銷售商品收到的現金”，然后再結合資產負債表中的應收賬款、應收票據項目進行調整。調整分錄如下：
　　借：銷售商品收到的現金
　　　　　貸：產品銷售收入
　　（2）分析調整“產品銷售成本”。先假設本期產品銷售成本均為現金支付，即“購買商品支付的現金”，然后再結合資產負債表中的“應付賬款”、“應付票據”、“應付工資”、“存貨”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等項目逐一進行調整。調整分錄如下：
　　借：產品銷售成本
　　　　　貸：購買商品支付的現金
　　（3）分析調整“營業(yè)費用”。先假設本期產品銷售發(fā)生的營業(yè)費用均為現金支付，即“支付的其他與經營活動有關的現金”，然后再結合資產負債表中“應付工資”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等項目逐一進行調整。調整分錄如下：
　　借：產品銷售費用
　　　　貸：支付的其他與經營活動有關的現金
　　（4）分析調整“主營業(yè)務稅金及附加”。先假設本期發(fā)生的產品銷售稅金及附加均已實際支付，即“支付的各項稅費”，然后再結合資產負債表中的“應交稅金——應交營業(yè)稅”、“應交稅金——應交城市建設維護稅”、“其他應交款”等項目進行調整。調整分錄如下：
　　借：主營業(yè)務稅金及附加
　　　　貸：支付的各項稅費
　　（5）分析調整“其他業(yè)務收入”。其他業(yè)務收入所核算的主要是銷售材料收入、技術轉讓收入、經營性租賃收入等。先假設本期發(fā)生的其他業(yè)務收入均已實際收到現金，即先計入“銷售商品收到的現金”、“處置固定資產等收到的現金凈額”等項目，然后再在調整“應收賬款”、“其他應收款”時進行調整。調整分錄如下：
　　借：銷售商品收到的現金
　　　　處置固定資產等收到的現金凈額
　　　　貸：其他業(yè)務收入
　　（6）分析調整“其他業(yè)務支出”。其他業(yè)務支出所核算的主要是與銷售材料、技術轉讓、經營性租賃等有關的成本、費用、稅金。先假設本期發(fā)生的其他業(yè)務支出均已實際支付現金，即先計入“購買商品支付的現金”、“購建固定資產等所支付的現金”、“支付的各項稅費”等項目，然后再在調整“存貨”、“應付工資”、“應交稅金”時進行調整。調整分錄如下：
　　借：其他業(yè)務支出
　　　　貸：購買商品支付的現金
　　　　　　購建固定資產等所支付的現金
　　　　　　支付的各項稅費
　　（7）分析調整“管理費用”。先假設本期發(fā)生的管理費用均為現金支付，即先計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中，然后再結合資產負債表中的“其他應付款”、“累計折舊”、“應付工資”、“待攤費用”、“預提費用”等項目進行調整，將那些本期實際未支付的以及不屬于“支付的其他與經營活動有關的現金”項目予以剔除。調整分錄如下：
　　借：管理費用
　　　　貸：支付的其他與經營活動有關的現金
　　（8）分析調整“財務費用”。先假設本期發(fā)生的財務費用均為現金支付，再依據明細項目進行調整。對于利息費用，計入“償付股利、利潤或利息所支付的現金”，其他財務費用則計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中，然后再結合資產負債表中的“累計折舊”、“應付工資”、“待攤費用”、“預提費用”等項目進行調整。調整時，再將那些不屬于“支付的其他與經營活動有關的現金”項目剔除。調整分錄如下：
　　借：財務費用
　　　　貸：償付股利、利潤或利息所支付的現金
　　支付的其他與經營活動有關的現金
　　（9）分析調整“投資收益”。先假設列入本期損益表中的投資收益均已實際收到現金，即“取得投資收益所收到的現金”，然后再依據資產負債表中的“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“應收股利”、“應收利息”等項目進行調整。調整分錄如下：
　　借：取得投資收益所收到的現金
　　　　貸：投資收益
　　（10）分析調整“營業(yè)外收入”。先假設本期發(fā)生的營業(yè)外收入均為現金收入，即“收到的其他與經營活動有關的現金”、“處置固定資產等收到的現金凈額”，然后再結合資產負債表中“固定資產”、“累計折舊”等項目，以及“營業(yè)外收入”項目的有關明細賬進行調整。調整分錄如下：
　　借：收到的其他與經營活動有關的現金
　　處置固定資產等收到的現金凈額
　　　　貸：營業(yè)外收入
　　（11）分析調整“營業(yè)外支出”。先假設本期發(fā)生的營業(yè)外支出均為現金支出，即“支付的其他與經營活動有關的現金”、“處置固定資產等收到的現金凈額”，然后再結合資產負債表中“固定資產”、“累計折舊”等項目，以及“營業(yè)外支出”項目的有關明細賬進行調整。調整分錄如下：
　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：支付的其他與經營活動有關的現金
　　處置固定資產等收到的現金凈額
　　（12）分析調整“所得稅”。先假設列入本期損益表中的所得稅均已實際支付，然后再結合資產負債表中的“應交稅金——應交所得稅”項目進行調整。調整分錄如下：
　　借：所得稅
　　　　貸：支付的各項稅費
　　（13）分析調整“短期投資”。對于“短期投資”項目，由于現金流量表設計時是按“收回投資所收到的現金”和“投資所支付的現金”單獨列示的，因此，應分析其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別進行調整。調整分錄如下：
　　調整借方發(fā)生額：
　　借：短期投資
　　　　貸：投資所支付的現金
　　調整貸方發(fā)生額：
　　借：收回投資收到的現金
　　　　貸：短期投資
　　（14）分析調整“應收票據”。“應收票據”通常與銷售商品有關，與期初余額相比，期末“應收票據”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒有收到現金，而原來在調整利潤表中的“主營業(yè)務收入”時，是假定其全部已收到現金的，因此要沖減“銷售商品收到的現金”；反之，若期末“應收票據”減少，表明本期“銷售商品收到的現金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤表“主營業(yè)務收入”中體現，因此要增加“銷售商品收到的現金”。當然如果存在應收票據貼現，由于票據貼現一方面使得“銷售商品所收到的現金”減少，另一方面增加了財務費用，而原來在調整利潤表中的“財務費用——經營性費用”時，是將其計入“支付的其他與經營活動有關的現金”的，對于這部分貼現金額，企業(yè)并未實際支付現金，因此要從“支付的其他與經營活動有關的現金”予以沖回。調整分錄如下（應收票據增加時作相反分錄）：
　　借：銷售商品收到的現金
　　支付的其他與經營活動有關的現金（應收票據貼現部分）
　　　　貸：應收票據（余額的凈減少）
　　（15）分析調整“應收賬款”。“應收賬款”通常與銷售商品有關，與期初余額相比，期末“應收賬款”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒有收到現金，而原來在調整利潤表中的“主營業(yè)務收入”時，是假定其全部收到現金的，因此要沖減“銷售商品收到的現金”；反之，若期末“應收賬款”減少，表明本期“銷售商品收到的現金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤表“主營業(yè)務收入”中體現，因此要增加“銷售商品收到的現金”。當然如果存在壞賬核銷，由于壞賬核銷部分是沖減“壞賬準備”的，而在調整“壞賬準備”時，通常是將其期末期初余額的差額全部計入“支付的其他與經營活動有關的現金”，故此時也應予以沖回。調整分錄如下（應收賬款減少時作相反分錄）：
　　借：銷售商品收到的現金
　　支付的其他與經營活動有關的現金
　　　　貸：應收賬款——貨款
　　（16）分析調整“壞賬準備”。依據“壞賬準備”賬戶的期末期初余額的差額，作如下調整分錄（壞賬準備減少作相反分錄）：
　　借：支付的其他與經營活動有關的現金
　　　　貸：壞賬準備
　　（17）分析調整“應收股利”。應收股利會因購買股票、債券或股利的分配與收回等原因而增加或減少，可依據期末期初余額的差額分析調整。如果期末余額增加，說明本期應計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的股利有一部分是前期的，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應計的股利計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應增加“取得投資收益所收到的現金”。當然，如果本期“應收股利”的借方發(fā)生額中含有為購入股票實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未領取的現金股利情形，則應增加“投資所支付的現金”。有關的調整分錄如下：
　　“應收股利”期末余額增加時：
　　借：應收股利
　　　　貸：投資所支付的現金（已宣告發(fā)放但未領取的現金股利部分）
　　取得投資收益所收到的現金（應收股利期末余額增加凈額）
　　“應收股利”期末余額減少時：
　　借：取得投資收益所收到的現金（應收股利期末余額減少凈額）
　　　　貸：投資所支付的現金（已宣告發(fā)放但未領取的現金股利部分）
　　應收股利
　　（18）分析調整“應計利息”。應計利息會因購買債券或利息的計提與收回等原因而增加或減少，可依據期末期初余額的差額分析調整。如果期末余額增加，說明本期應計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應計的債券利息收入計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應增加“取得投資收益所收到的現金”。當然，如果本期“應收利息”的借方發(fā)生額中含有購入債券時實際支付的款項中包括發(fā)行日至購買日的利息的情形，則應增加“投資所支付的現金”。調整分錄如下：
　　“應收利息”期末余額增加時：
　　借：應收利息
　　　　貸：投資所支付的現金（發(fā)行日至購買日止的利息部分）
　　取得投資收益所收到的現金（應收利息期末余額增加凈額）
　　“應收利息”期末余額減少時：
　　借：取得投資收益所收到的現金（應收利息期末余額減少凈額）
　　　　貸：投資所支付的現金（發(fā)行日至購買日止的利息部分）
　　應收利息
　　（19）分析調整“預付賬款”。預付賬款與購買存貨有關。與期初余額相比較，如果“預付賬款”期末借方余額增加，說明本期預付的款項有一部分本期沒有購進存貨，但在收付實現制下，與購買存貨有關的款項一旦支付，即算作本期“購買商品支付的現金”，故應增加“購買商品支付的現金”。反之，則應減少“購買商品支付的現金”。調整分錄如下（預付賬款減少時作相反的分錄）：
　　借：預付賬款
　　　　貸：購買商品支付的現金
　　（20）分析調整“其他應收款”。其他應收款所核算的主要是應收、暫付的出差借款、應收的租金、應收的各種罰款、賠款及墊付款項等，主要與現金流量表中的“收到的其他與經營活動有關的現金””等有關，可依據“其他應收款”總賬及各明細賬戶的期末期初余額的差額進行調整。與期初余額相比，其他應收款期末借方余額增加，表明本期應收的各種款項有一部分實際上并未收到，而原來在對利潤表中的“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”進行調整時，已將其全額視為收到現金，故此應沖減“收到的其他與經營活動有關的現金”、“收到的租金”。調整分錄如下（其他應收款借方余額減少時作相反的調整分錄）：
　　借：其他應收款
　　　　貸：收到的其他與經營活動有關的現金
　　（21）分析調整“存貨”。“存貨”通常與購買商品和銷售商品有關，與期初余額相比，期末“存貨”增加，表明本期購買的存貨有一部分在本期沒有銷售（這里暫不考慮本期生產存貨的情況，有關存貨生產的情況將在調整應付工資、累計折舊、待攤、預提費用時再作調整），而原來在調整利潤表中的“產品銷售成本”時，只是將“產品銷售成本”部分計入“購買商品支付的現金”中，因此要增加“購買商品支付的現金”；反之，若期末“存貨”減少，表明本期銷售的存貨中有一部分是前期購買的，本期并未為此而支付現金，而原來在調整利潤表中的“產品銷售成本”時，已經將“產品銷售成本”全額計入“購買商品支付的現金”中，因此要減少“購買商品支付的現金”。當然，企業(yè)可能存在其他非經營性原因而增加或減少存貨的情況，如以存貨對外投資、在建工程領用存貨、吸收外單位存貨投資等。這類情況可以在調整“長期股權投資”、“在建工程”、“實收資本”等項目時進行調整（也可以直接從存貨的增加或減少中予以剔除）。調整分錄如下（存貨增加作相反的分錄）：
　　借：購買商品支付的現金
　　　　貸：存貨
　　（22）分析調整“待攤費用”。待攤費用會因多種原因增加或減少，應依“待攤費用”賬戶發(fā)生額的有關明細資料分析調整，對于“待攤費用”賬戶的借方發(fā)生額，如為一次性領用量的低值易耗品，導致了存貨的減少，而存貨的減少前面已經沖減了“購買商品支付的現金”，因此應追加“購買商品支付的現金”；如為繳納的印花稅，計入“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”之中，其他支出部分計入“支付的其他與經營活動有關的現金”中。對于其貸方發(fā)生額，屬于成本費用攤銷的部分（指計入“生產成本”或“制造費用”部分），因為增加了存貨，故應沖減“購買商品支付的現金”；屬于管理費用的部分，沖減“支付的其他與經營活動有關的現金”。調整分錄如下：
　　調整借方發(fā)生額：
　　借：待攤費用
　　　　貸：購買商品支付的現金（領用低值易耗品等）
　　　　　　支付的各項稅費
　　　　　　支付的其他與經營活動有關的現金
　　調整貸方發(fā)生額：
　　借：購買商品支付的現金（計入生產成本和制造費用的部分）
　　支付的其他與經營活動有關的現金
　　　　貸：待攤費用
　　（23）分析調整“長期股權投資”。依據“長期股權投資”賬戶借貸方發(fā)生額分別調整。“長期股權投資”賬戶的借方發(fā)生額，表示企業(yè)長期股權投資的成本與收益調整；“長期股權投資”賬戶的貸方發(fā)生額，表示企業(yè)長期股權投資的收回與損失調整。
　　調整借方發(fā)生額時：對于“投資成本”，先計入“投資所支付的現金”，然后，對于企業(yè)以存貨或固定資產、無形資產進行投資的情況，再從“投資所支付的現金”中沖減；對于“收益調整”，因此時并未實際收到投資收益，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：
　　借：長期股權投資
　　　　貸：投資所支付的現金（投資成本部分）
　　　　　　取得投資收益所收到的現金（收益調整部分）
　　對于以存貨進行投資的部分（對于以固定資產進行投資的情況將在調整“固定資產”時再作調整）：
　　借：權益性投資所支付的現金
　　　　貸：購買商品支付的現金
　　調整貸方發(fā)生額時：對于“投資收回”，依其賬面價值先計入“收回投資所收到的現金”，然后對于以存貨、固定資產等形式收回的股權投資，再分別進行調整；對于“損失調整”，因此時企業(yè)并未實際為這一損失而支付現金，而原來在對利潤表中“投資收益”項目調整時是一并計入“取得投資收益所收到的現金”的（此部分投資損失抵減了其他投資收益），故應增加“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：
　　借：收回投資所收到的現金（投資收回部分）
　　　　分得股利或利潤所收到的現金（投資損失調整）
　　　　貸：長期股權投資
　　對于收回的存貨（對于收回的固定資產，可在調整“固定資產”項目時再作調整）：
　　借：購買存貨支付的現金
　　　　貸：收回投資所收到的現金
　　（24）分析調整“長期債權投資”。依據“長期債權投資”賬戶借貸方發(fā)生額分別調整。“長期股權投資”賬戶的借方發(fā)生額，表示企業(yè)長期債權投資的面值、溢價、折價攤銷以及到期還本付息債券的應計利息；“長期債權投資”賬戶的貸方發(fā)生額，表示企業(yè)長期債權投資的收回、折價、溢價攤銷。
　　調整借方發(fā)生額時：對于“面值”與“溢價”，計入“債權性投資所支付的現金”；對于“應計利息”和“折價”攤銷，因應計利息和折價攤銷引起投資收益的增加，而這部分投資收益并未使企業(yè)實際收到現金，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：
　　借：長期債權投資
　　　　貸：投資所支付的現金（面值與債券溢價部分）
　　　　　　取得投資收益所收到的現金（應計利息與溢價攤銷之差，或應計利息與折價攤銷之和部分）
　　調整貸方發(fā)生額時：對于“投資收回”，依其賬面價值計入“收回投資所收到的現金”；對于“溢價”攤銷，因溢價攤銷引起投資收益的減少，而這種攤銷只是企業(yè)的一種賬務調整，并未使企業(yè)實際支付現金，故應調增“取得債券利息收入所收到的現金”。調整分錄如下：
　　借：收回投資所收到的現金
　　　　取得投資收益所收到的現金
　　　　貸：長期債權投資
　　（25）分析調整“固定資產原價”。固定資產會因購建、折舊、轉讓、報廢、投資收回等原因而增加或減少，情況比較復雜，分析調整“固定資產”時，應依其有關明細資料的借貸方發(fā)生額來進行。對于固定資產的增加，計入“購建固定資產等所支付的現金”（至于收到其他單位的固定資產投資，可在調整“實收資本”時再作調整）；對于投資轉出的固定資產，引起長期股權投資的增加，這一部分增加的投資企業(yè)本期并未支付現金，而原來在調整長期股權投資借方發(fā)生額時全部作為“權益性投資所支付的現金”，故應沖減“權益性投資支付的現金”；對于出售、報廢固定資產，按照固定資產原價與累計折舊的差額，計入“處置固定資產收到的現金凈額”。調整分錄如下：
　　調整固定資產的借方發(fā)生額：
　　借：固定資產（固定資產借方發(fā)生額）
　　　　貸：購建固定資產支付的現金
　　如有投資收回的固定資產：
　　借：購建固定資產等所支付的現金（收回的固定資產原價）
　　　　貸：收回投資所收到的現金（收回的固定資產凈值）
　　　　　　累計折舊——其他折舊結轉
　　　　　　調整固定資產的貸方發(fā)生額：
　　借：累計折舊——其他折舊結轉
　　　　處置固定資產等收到的現金凈額
　　　　貸：固定資產（處置、報廢固定資產原價）
　　借：累計折舊——其他折舊結轉
　　　　投資支付的現金
　　　　貸：固定資產（投資轉出固定資產原價）