(26)分析調整“累計折舊”。依據“累計折舊”賬戶的明細資料分析調整,屬于生產部門使用固定資產而提取的折舊(指應計入“生產成本”或“制造費用”的部分),因其增加本期存貨,而增加的這一部分存貨,本期并未支付現金,故應沖減“購買商品支付的現金”;屬于管理部門使用固定資產而提取的折舊(指應計入“管理費用”的部分),沖減“支付的其他與經營活動有關的現金”;屬于工程部門所提取的折舊(指應計入“在建工程”的部分),沖減“購建固定資產等所支付的現金”。調整分錄如下:
借:購買商品支付的現金(計入生產成本或制造費用部分)
支付的其他與經營活動有關的現金(計入管理費用部分)
購建固定資產等所支付的現金(計入在建工程部分)
貸:累計折舊
?。?7)分析調整“在建工程”。依據“在建工程”賬戶期末期初余額的差額調整。調整分錄如下(期末“在建工程”增加作相反的分錄):
借:購建固定資產支付的現金
貸:在建工程
(28)分析調整“無形資產”。依據“無形資產”賬戶借貸方發生額分析調整。
調整借方發生額:對于借方發生額,先計入“購建固定資產等所支付的現金”,如有自創無形資產轉入,再進行調整。(至于本期吸收的其他單位的無形資產投資,可在調整“實收資本”時再作處理。)調整分錄如下:
借:無形資產
貸:購建固定資產等所支付的現金
對于本期自創無形資產轉入,一方面,這部分增加的無形資產并未支付現金,而原來在調整“無形資產”借方發生額時已將其全額作為“購建固定資產等所支付的現金”,故應從中沖減;另一方面,由于這一業務使得存貨減少,而對存貨的減少原來在對“存貨”項目進行調整時,已沖減“購買商品支付的現金”,故應予以加回。調整分錄如下:
借:購建固定資產等所支付的現金
貸:購買商品支付的現金
調整貸方發生額:對于貸方發生額,通常為無形資產攤銷,由于其原來計入“管理費用”,而這部分費用企業本期并未實際支付現金,故應沖減“支付的其他與經營活動有關的現金”;如有無形資產出售(轉讓產權),則計入“處置固定資產等收到的現金凈額”;對于無形資產投資轉出(轉讓產權),則沖減“權益性投資所支付的現金”。如果只是出售或轉讓無形資產的使用權,則在調整“資本公積”項目時再作調整。有關的調整分錄如下:
借:支付的其他與經營活動有關的現金(無形資產攤銷)
處置固定資產等收到的現金凈額(出售無形資產時)
投資所支付的現金
貸:無形資產
?。?9)分析調整“遞延資產”。遞延資產所核算的主要是開辦費、支付的修理費、租入固定資產改良支出,以及上述各項費用的攤銷,主要與現金流量表中的“支付的其他與經營活動有關的現金”有關??梢罁斑f延資產”賬戶的借貸方發生額分別調整。調整分錄如下:
調整借方發生額時:
借:遞延資產
貸:支付的其他與經營活動有關的現金
如果本期借方發生額中包括有一次性領用的量低值易耗品(可依據備查賬簿記錄),則再作如下調整:
借:支付的其他與經營活動有關的現金
貸:購買商品支付的現金
調整貸方發生額時,依據其攤銷時的明細資料:
借:購買商品支付的現金(計入制造費用的部分)
支付的其他與經營活動有關的現金(計入管理費用的部分)
貸:遞延資產
?。?0)分析調整“短期借款”。依據“短期借款”賬戶借貸方發生額分別調整。調整分錄如下:
調整借方發生額:
借:短期借款
貸:償還債務支付的現金
調整貸方發生額:
借:借款收到的現金
貸:短期借款
(31)分析調整“應付票據”?!皯镀睋蓖ǔEc購買存貨有關。與期初余額相比,期末“應付票據”增加,表明本期購入的存貨有一部分沒有支付現金,故要沖減“購買商品支付的現金”;反之,若期末“應付票據——貨款”減少,則要增加“購買商品支付的現金”。調整分錄如下(期末“應付票據”增加時作相反的分錄):
借:應付票據
貸:購買商品支付的現金
(32)與“應付票據”項目的調整相類似,調整分錄如下(期末“應付賬款”減少時,作相反的調整分錄):
借:應付賬款
貸:購買商品支付的現金
?。?3)分析調整“預收賬款”。預收賬款與銷售商品有關。與期初余額相比較,如果“預收賬款”期末貸方余額增加,說明本期預收的款項有一部分不是本期銷售收入,但在收付實現制下,與銷售商品有關的款項一旦收到,即算作本期“銷售商品收到的現金”,故應增加“銷售商品收到的現金”;反之,則應減少“銷售商品收到的現金”。調整分錄如下(預收賬款減少時作相反的分錄):
借:銷售商品收到的現金
貸:預收賬款
?。?4)分析調整“其他應付款”。其他應付款所核算的主要是應付暫收的各種款項、經營性租賃的租金、各種罰款等,主要與現金流量表中的“支付的其他與經營活動有關的現金”有關,可依據“其他應付款”賬戶及其明細賬戶的期末期初余額的差額進行調整。調整分錄如下(其他應付款貸方余額減少時作相反的調整分錄):
借:支付的其他與經營活動有關的現金
貸:其他應付款
?。?5)分析調整“其他應交款”。其他應交款所核算的主要是應交的教育費附加,與現金流量表中“支付的各項稅費”有關,可依據“其他應交款”賬戶的期末期初余額的差額進行調整。調整分錄如下(其他應交款貸方余額減少時作相反的調整分錄):
借:支付的各項稅費
貸:其他應交款
(36)分析調整“應付工資”。支付工資在現金流量表中是單獨列示的,故對“應付工資”應按其借貸方發生額分別進行調整?!皯豆べY”的借方發生額,表示工資的發放。工資的發放分成兩部分,一是發放給生產人員和管理人員的工資,這部分工資在現金流量表中單獨列示,稱之為“支付給職工以及為職工支付的工資”;二是發放給在建工程人員的工資,列作為“購建固定資產等所支付的現金”。調整分錄如下:
借:應付工資
貸:支付給職工以及為職工支付的工資(發放給經營管理人員的工資)
購建固定資產等支付的現金(發放給在建工程人員的工資)
“應付工資”的貸方發生額,表示工資的形成。計算本期應付工資時,分別計入生產成本、制造費用、管理費用、在建工程。計入生產成本、制造費用的部分,增加本期存貨,而這部分存貨增加并沒有實際支付現金,故應沖減“購買商品支付的現金”(應付工資的支付是以“支付給職工以及為職工支付的工資”的形式列示的,與“購買商品支付的現金”無關)。計入管理費用的部分,由于原來在調整“管理費用”時已全額作為“支付的其他與經營活動有關的現金”處理,這里應該沖回。同樣,計入在建工程的部分,也應該從“購建固定資產等支付的現金”中沖回。調整分錄如下:
借:購買商品支付的現金(計入生產成本、制造費用的部分)
支付的其他與經營活動有關的現金(計入管理費用的部分)
購建固定資產等支付的現金(計入在建工程的部分)
貸:應付工資
?。?7)分析調整“應付福利費”。與“應付工資”的調整相類似,有關的調整分錄如下:
調整“應付福利費”的借方發生額:
借:應付福利費
貸:支付給職工以及為職工支付的工資(支付給經營管理人員的部分)
購建固定資產等支付的現金(支付給在建工程人員的部分)
調整“應付福利費”的貸方發生額:
借:購買商品支付的現金(計入生產成本、制造費用的部分)
支付的其他與經營活動有關的現金(計入管理費用的部分)
購建固定資產等支付的現金(計入在建工程的部分)
貸:應付福利費
(38)分析調整“未交稅金”。依據“應交稅金”賬戶的有關明細賬分別進行調整。依據“應交稅金——應交增值稅”的借方發生額,
借:應交稅金——應交增值稅
貸:購買商品支付的現金
依據“應交稅金——應交增值稅”的貸方發生額,
借:銷售商品收到的現金
貸:應交稅金——應交增值稅
依據“應交稅金——應交所得稅”的期末期初余額的差額:
借:支付的所得稅款
貸:應交稅金——應交所得稅(期末余額減少作相反的分錄)
依據“應交稅金——應交固定資產投資方向調節稅”的期末期初余額:
借:購建固定資產支付的現金
貸:應交稅金——應交固定資產投資方向調節稅(期末余額減少作相反的分錄)
依據“應交稅金”其他明細賬戶的期末期初余額:
借:支付的其他與經營活動有關的現金
貸:應交稅金(城市維護建設稅等)
?。?9)分析調整“未付利潤”。依據“應付利潤”賬戶的借貸方發生額進行調整。貸方發生額表示本期分配利潤,借方發生額表示本期支付利潤。調整分錄如下:
調整借方發生額:
借:未付利潤
貸:分配股利或利潤所支付的現金
調整貸方發生額:
借:未分配利潤
貸:未付利潤
通常,利息的支付是以現金形式進行的。但如果企業所支付的不是現金,而是本企業生產的產品,這將使得企業的存貨減少。由于原來在調整“存貨減少”時是全額沖減“購買商品支付的現金”的,因此這里要予以沖回。調整分錄如下:
借:未付利潤
貸:購買商品支付的現金
當然,如果原來在調整“存貨”時所采用的是直接扣減的辦法,則此時的分錄就直接記:
借:未付利潤
貸:存貨
?。?0)分析調整“預提費用”。預提費用會因多種原因增加或減少,應依“預提費用”賬戶發生額的有關明細資料分析調整?!邦A提費用”的貸方發生額,表示費用的提取。對于計入財務費用的部分(提取的借款利息),因原來在調整“財務費用”時已經將其記入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”,故調整時應予以沖回;同樣,對于計入管理費用的部分,應沖減“支付的其他與經營活動有關的現金”;對于計入成本費用的部分(指計入生產成本或制造費用部分),因為增加了存貨,故應沖減“購買商品支付的現金”。“預提費用”賬戶的借方發生額,表示費用的實際支付。對于支付的借款利息,記入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”;對于支付的其他費用,記入“支付的其他與經營活動有關的現金”。調整分錄如下:
調整借方發生額:
借:預提費用
貸:分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
支付的其他與經營活動有關的現金
調整貸方發生額:
借:購買商品支付的現金(計入生產成本和制造費用的部分)
分配股利、利潤或償付利息所支付的現金(計入財務費用的部分)
支付的其他與經營活動有關的現金(計入管理費用的部分)
貸:預提費用
?。?1)分析調整“長期借款”。依據“長期借款”賬戶借貸方發生額分別調整。調整分錄如下:
調整借方發生額:
借:長期借款
貸:償還債務所支付的現金(本金部分)
分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
調整貸方發生額:
借:借款所收到的現金
分配股利、利潤或償付利息所支付的現金(計入財務費用中的利息部分)
購建固定資產支付的現金(計入在建工程中的利息部分)
貸:長期借款
?。?2)分析調整“實收資本(股本)”。實收資本因收到投資人的現金、固定資產、存貨、無形資產等而增加,可依據實收資本的備查賬簿記錄進行如下調整:
借:投資所收到的現金(收到的現金投資部分)
購建固定資產等所支付的現金(收到的固定資產、無形資產投資部分)
購買商品支付的現金(收到的存貨投資部分)
貸:實收資本(股本)
資本公積(股本溢價)
累計折舊——其他折舊結轉
如有盈余公積或資本公積轉增股本,則:
借:盈余公積
資本公積
貸:實收資本(股本)
?。?3)分析調整“資本公積”。依據“資本公積”賬戶的明細資料分別進行調整。調整分錄如下:
對于以固定資產、無形資產、存貨進行投資時的評估增值部分:
借:投資所支付的現金
貸:資本公積
對于出售或轉讓無形資產使用權的:
借:投資所支付的現金
貸:資本公積
對于接受的捐贈資產:
借:收到的其他與籌資金活動有關的現金
購建固定資產等所支付的現金
購買商品支付的現金
貸:資本公積(接受捐贈實物資產)
累計折舊——其他折舊結轉
將原計入資本公積的相關捐贈物資價值轉入為營業外收入時,由于這部分收入企業實際并未收到現金,故應沖減“收到的其他與籌資活動有關的現金”。調整分錄如下:
借:資本公積(接受捐贈實物資產)
貸:收到的其他與籌資活動有關的現金
?。?4)調整“未分配利潤及盈余公積”。此項調整純粹是一項結轉分錄,反映資產負債表中“未分配利潤”與“盈余公積”期初期末余額變化的原因。調整分錄如下:
結轉凈利潤時:
借:凈利潤
貸:未分配利潤
提取盈余公積時:
借:未分配利潤
貸:盈余公積
(45)調整“現金凈流量變化額”。依據“貨幣資金”項目期末期初余額的差額進行調整。調整分錄如下(貨幣資金期末余額增加時作相反的分錄):
借:現金凈流量
貸:貨幣資金