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　　（26）分析調(diào)整“累計折舊”。依據(jù)“累計折舊”賬戶的明細資料分析調(diào)整，屬于生產(chǎn)部門使用固定資產(chǎn)而提取的折舊（指應計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”的部分），因其增加本期存貨，而增加的這一部分存貨，本期并未支付現(xiàn)金，故應沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”；屬于管理部門使用固定資產(chǎn)而提取的折舊（指應計入“管理費用”的部分），沖減“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”；屬于工程部門所提取的折舊（指應計入“在建工程”的部分），沖減“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　借：購買商品支付的現(xiàn)金（計入生產(chǎn)成本或制造費用部分）
　　　　支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（計入管理費用部分）
　　　　購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金（計入在建工程部分）
　　　　貸：累計折舊
　　（27）分析調(diào)整“在建工程”。依據(jù)“在建工程”賬戶期末期初余額的差額調(diào)整。調(diào)整分錄如下（期末“在建工程”增加作相反的分錄）：
　　借：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
　　　　貸：在建工程
　　（28）分析調(diào)整“無形資產(chǎn)”。依據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶借貸方發(fā)生額分析調(diào)整。
　　調(diào)整借方發(fā)生額：對于借方發(fā)生額，先計入“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”，如有自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，再進行調(diào)整。(至于本期吸收的其他單位的無形資產(chǎn)投資，可在調(diào)整“實收資本”時再作處理。)調(diào)整分錄如下：
　　借：無形資產(chǎn)
　　　　貸：購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金
　　對于本期自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，一方面，這部分增加的無形資產(chǎn)并未支付現(xiàn)金，而原來在調(diào)整“無形資產(chǎn)”借方發(fā)生額時已將其全額作為“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”，故應從中沖減；另一方面，由于這一業(yè)務使得存貨減少，而對存貨的減少原來在對“存貨”項目進行調(diào)整時，已沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”，故應予以加回。調(diào)整分錄如下：
　　借：購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：對于貸方發(fā)生額，通常為無形資產(chǎn)攤銷，由于其原來計入“管理費用”，而這部分費用企業(yè)本期并未實際支付現(xiàn)金，故應沖減“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”；如有無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權），則計入“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”；對于無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出（轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權），則沖減“權益性投資所支付的現(xiàn)金”。如果只是出售或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權，則在調(diào)整“資本公積”項目時再作調(diào)整。有關的調(diào)整分錄如下：
　　借：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（無形資產(chǎn)攤銷）
　　　　處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額（出售無形資產(chǎn)時）
　　　　投資所支付的現(xiàn)金
　　　　貸：無形資產(chǎn)
　　（29）分析調(diào)整“遞延資產(chǎn)”。遞延資產(chǎn)所核算的主要是開辦費、支付的修理費、租入固定資產(chǎn)改良支出，以及上述各項費用的攤銷，主要與現(xiàn)金流量表中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”有關。可依據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶的借貸方發(fā)生額分別調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額時：
　　借：遞延資產(chǎn)
　　　　貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
　　如果本期借方發(fā)生額中包括有一次性領用的量低值易耗品（可依據(jù)備查賬簿記錄），則再作如下調(diào)整：
　　借：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額時，依據(jù)其攤銷時的明細資料：
　　借：購買商品支付的現(xiàn)金（計入制造費用的部分）
　　　　支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（計入管理費用的部分）
　　　　貸：遞延資產(chǎn)
　　（30）分析調(diào)整“短期借款”。依據(jù)“短期借款”賬戶借貸方發(fā)生額分別調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額：
　　借：短期借款
　　　　貸：償還債務支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：
　　借：借款收到的現(xiàn)金
　　　　貸：短期借款
　　（31）分析調(diào)整“應付票據(jù)”。“應付票據(jù)”通常與購買存貨有關。與期初余額相比，期末“應付票據(jù)”增加，表明本期購入的存貨有一部分沒有支付現(xiàn)金，故要沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”；反之，若期末“應付票據(jù)——貨款”減少，則要增加“購買商品支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下（期末“應付票據(jù)”增加時作相反的分錄）：
　　借：應付票據(jù)
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　（32）與“應付票據(jù)”項目的調(diào)整相類似，調(diào)整分錄如下（期末“應付賬款”減少時，作相反的調(diào)整分錄）：
　　借：應付賬款
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　（33）分析調(diào)整“預收賬款”。預收賬款與銷售商品有關。與期初余額相比較，如果“預收賬款”期末貸方余額增加，說明本期預收的款項有一部分不是本期銷售收入，但在收付實現(xiàn)制下，與銷售商品有關的款項一旦收到，即算作本期“銷售商品收到的現(xiàn)金”，故應增加“銷售商品收到的現(xiàn)金”；反之，則應減少“銷售商品收到的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下（預收賬款減少時作相反的分錄）：
　　借：銷售商品收到的現(xiàn)金
　　　　貸：預收賬款
　　（34）分析調(diào)整“其他應付款”。其他應付款所核算的主要是應付暫收的各種款項、經(jīng)營性租賃的租金、各種罰款等，主要與現(xiàn)金流量表中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”有關，可依據(jù)“其他應付款”賬戶及其明細賬戶的期末期初余額的差額進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下（其他應付款貸方余額減少時作相反的調(diào)整分錄）：
　　借：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
　　　　貸：其他應付款
　　（35）分析調(diào)整“其他應交款”。其他應交款所核算的主要是應交的教育費附加，與現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”有關，可依據(jù)“其他應交款”賬戶的期末期初余額的差額進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下（其他應交款貸方余額減少時作相反的調(diào)整分錄）：
　　借：支付的各項稅費
　　　　貸：其他應交款
　　（36）分析調(diào)整“應付工資”。支付工資在現(xiàn)金流量表中是單獨列示的，故對“應付工資”應按其借貸方發(fā)生額分別進行調(diào)整。“應付工資”的借方發(fā)生額，表示工資的發(fā)放。工資的發(fā)放分成兩部分，一是發(fā)放給生產(chǎn)人員和管理人員的工資，這部分工資在現(xiàn)金流量表中單獨列示，稱之為“支付給職工以及為職工支付的工資”；二是發(fā)放給在建工程人員的工資，列作為“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　借：應付工資
　　　　貸：支付給職工以及為職工支付的工資（發(fā)放給經(jīng)營管理人員的工資）
　　　　　　購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金（發(fā)放給在建工程人員的工資）
　　“應付工資”的貸方發(fā)生額，表示工資的形成。計算本期應付工資時，分別計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、在建工程。計入生產(chǎn)成本、制造費用的部分，增加本期存貨，而這部分存貨增加并沒有實際支付現(xiàn)金，故應沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”（應付工資的支付是以“支付給職工以及為職工支付的工資”的形式列示的，與“購買商品支付的現(xiàn)金”無關）。計入管理費用的部分，由于原來在調(diào)整“管理費用”時已全額作為“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”處理，這里應該沖回。同樣，計入在建工程的部分，也應該從“購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金”中沖回。調(diào)整分錄如下：
　　借：購買商品支付的現(xiàn)金（計入生產(chǎn)成本、制造費用的部分）
　　　　支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（計入管理費用的部分）
　　　　購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金（計入在建工程的部分）
　　　　貸：應付工資
　　（37）分析調(diào)整“應付福利費”。與“應付工資”的調(diào)整相類似，有關的調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整“應付福利費”的借方發(fā)生額：
　　借：應付福利費
　　　　貸：支付給職工以及為職工支付的工資（支付給經(jīng)營管理人員的部分）
　　　　　　購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金（支付給在建工程人員的部分）
　　調(diào)整“應付福利費”的貸方發(fā)生額：
　　借：購買商品支付的現(xiàn)金（計入生產(chǎn)成本、制造費用的部分）
　　　　支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（計入管理費用的部分）
　　　　購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金（計入在建工程的部分）
　　　　貸：應付福利費
　　（38）分析調(diào)整“未交稅金”。依據(jù)“應交稅金”賬戶的有關明細賬分別進行調(diào)整。依據(jù)“應交稅金——應交增值稅”的借方發(fā)生額，
　　借：應交稅金——應交增值稅
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　依據(jù)“應交稅金——應交增值稅”的貸方發(fā)生額，
　　借：銷售商品收到的現(xiàn)金
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅
　　依據(jù)“應交稅金——應交所得稅”的期末期初余額的差額：
　　借：支付的所得稅款
　　　　貸：應交稅金——應交所得稅（期末余額減少作相反的分錄）
　　依據(jù)“應交稅金——應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”的期末期初余額：
　　借：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
　　　　貸：應交稅金——應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（期末余額減少作相反的分錄）
　　依據(jù)“應交稅金”其他明細賬戶的期末期初余額：
　　借：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
　　　　貸：應交稅金（城市維護建設稅等）
　　（39）分析調(diào)整“未付利潤”。依據(jù)“應付利潤”賬戶的借貸方發(fā)生額進行調(diào)整。貸方發(fā)生額表示本期分配利潤，借方發(fā)生額表示本期支付利潤。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額：
　　借：未付利潤
　　　　貸：分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：
　　借：未分配利潤
　　　　貸：未付利潤
　　通常，利息的支付是以現(xiàn)金形式進行的。但如果企業(yè)所支付的不是現(xiàn)金，而是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，這將使得企業(yè)的存貨減少。由于原來在調(diào)整“存貨減少”時是全額沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”的，因此這里要予以沖回。調(diào)整分錄如下：
　　借：未付利潤
　　　　貸：購買商品支付的現(xiàn)金
　　當然，如果原來在調(diào)整“存貨”時所采用的是直接扣減的辦法，則此時的分錄就直接記：
　　借：未付利潤
　　　　貸：存貨
　　（40）分析調(diào)整“預提費用”。預提費用會因多種原因增加或減少，應依“預提費用”賬戶發(fā)生額的有關明細資料分析調(diào)整。“預提費用”的貸方發(fā)生額，表示費用的提取。對于計入財務費用的部分（提取的借款利息），因原來在調(diào)整“財務費用”時已經(jīng)將其記入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”，故調(diào)整時應予以沖回；同樣，對于計入管理費用的部分，應沖減“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”；對于計入成本費用的部分（指計入生產(chǎn)成本或制造費用部分），因為增加了存貨，故應沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”。“預提費用”賬戶的借方發(fā)生額，表示費用的實際支付。對于支付的借款利息，記入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”；對于支付的其他費用，記入“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額：
　　借：預提費用
　　　　貸：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
　　支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：
　　借：購買商品支付的現(xiàn)金（計入生產(chǎn)成本和制造費用的部分）
　　分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金（計入財務費用的部分）
　　支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（計入管理費用的部分）
　　　　貸：預提費用
　　（41）分析調(diào)整“長期借款”。依據(jù)“長期借款”賬戶借貸方發(fā)生額分別調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整借方發(fā)生額：
　　借：長期借款
　　　　貸：償還債務所支付的現(xiàn)金（本金部分）
　　　　　　分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
　　調(diào)整貸方發(fā)生額：
　　借：借款所收到的現(xiàn)金
　　　　分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金（計入財務費用中的利息部分）
　　　　購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（計入在建工程中的利息部分）
　　　　貸：長期借款
　　（42）分析調(diào)整“實收資本（股本）”。實收資本因收到投資人的現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等而增加，可依據(jù)實收資本的備查賬簿記錄進行如下調(diào)整：
　　借：投資所收到的現(xiàn)金（收到的現(xiàn)金投資部分）
　　　　購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金（收到的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資部分）
　　　　購買商品支付的現(xiàn)金（收到的存貨投資部分）
　　　　貸：實收資本（股本）
　　資本公積（股本溢價）
　　累計折舊——其他折舊結轉(zhuǎn)
　　如有盈余公積或資本公積轉(zhuǎn)增股本，則：
　　借：盈余公積
　　　　資本公積
　　　　貸：實收資本（股本）
　　（43）分析調(diào)整“資本公積”。依據(jù)“資本公積”賬戶的明細資料分別進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
　　對于以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨進行投資時的評估增值部分：
　　借：投資所支付的現(xiàn)金
　　　　貸：資本公積
　　對于出售或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權的：
　　借：投資所支付的現(xiàn)金
　　　　貸：資本公積
　　對于接受的捐贈資產(chǎn)：
　　借：收到的其他與籌資金活動有關的現(xiàn)金
　　　　購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金
　　　　購買商品支付的現(xiàn)金
　　　　貸：資本公積（接受捐贈實物資產(chǎn)）
　　　　　　累計折舊——其他折舊結轉(zhuǎn)
　　將原計入資本公積的相關捐贈物資價值轉(zhuǎn)入為營業(yè)外收入時，由于這部分收入企業(yè)實際并未收到現(xiàn)金，故應沖減“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：
　　借：資本公積（接受捐贈實物資產(chǎn)）
　　　　貸：收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金
　　（44）調(diào)整“未分配利潤及盈余公積”。此項調(diào)整純粹是一項結轉(zhuǎn)分錄，反映資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”與“盈余公積”期初期末余額變化的原因。調(diào)整分錄如下：
　　結轉(zhuǎn)凈利潤時：
　　借：凈利潤
　　　　貸：未分配利潤
　　提取盈余公積時：
　　借：未分配利潤
　　　　貸：盈余公積
　　（45）調(diào)整“現(xiàn)金凈流量變化額”。依據(jù)“貨幣資金”項目期末期初余額的差額進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下（貨幣資金期末余額增加時作相反的分錄）：
　　借：現(xiàn)金凈流量
　　　　貸：貨幣資金