2014年會計從業資格《財經法規》知識點精華第三章主要稅種
發布時間：2014-03-21 共6頁
第二節 主要稅種
考點1：增值稅的概念
1.增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。增值稅應稅貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。
考點2：現行增值稅的基本規范《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。(2009年1月1日起實施)(《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》最新修訂的是2011年11月1日開始實施。
考點3：增值稅的類型生產性增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅(最能體現增值稅優越性的類型，我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅)。
考點4：增值稅一般納稅人
1.增值稅一般納稅人的認定標準
(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上;
(2)從事貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以上。
2.增值稅一般納稅人的稅率：基本稅率17%和低稅率13%
(1)基本稅率17%：除適用13%稅率貨物之外的應稅貨物以及所有應稅勞務
(2)低稅率13%：糧食、自來水、圖書、飼料、農業產品等適用13%稅率的貨物包括以下幾種：
①糧食、食用植物油、自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(簡稱“糧油水氣煤”——鼓勵發展居民日常生活能源)②圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物(鼓勵宣傳文化事業——精神文明)③飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農產品(鼓勵農業)
3.增值稅一般納稅人應納稅額的計算 計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(實行稅款抵扣制)
(1)銷項稅額①計算公式：銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率 含稅銷售額轉化為不含稅銷售額計算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
②銷售額的確定 包括：納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。
不包括：A.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。B.同時符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購貨方;納稅人將該項發票轉交給購貨方。C.符合條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費。D.向購買方收取的銷項稅額。
(2)進項稅額①準予抵扣的進項稅額
A.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額;
B.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;
C.其他按規定計算的準予抵扣的進項稅額，如購買農業產品準予按買價和13%扣除率抵扣進項稅額，購買或銷售貨物時承擔的運費可以按運費金額和7%抵扣率抵扣進項稅額。
準予抵扣的進項稅額分為兩類：
第一類為“以票抵稅”，“票”即指符合規定的增值稅專用發票和進口貨物的海關完稅憑證;
第二類為“計算抵稅”，包括購買農業產品可以按買價的13%計算抵扣進項稅額、購買或銷售貨物時承擔的運費可以按運費金額的7%計算抵扣進項稅額兩種情況
②不得抵扣的進項稅額
A.購進貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費;B.非正常損失的購進貨物;C.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務;D.未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅稅額及其他有關事項。
考點5：小規模納稅人
1.小規模納稅人的認定標準
(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下;
(2)從事貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。
2.小規模納稅人的征收率：3%
3.小規模納稅人應納稅額的計算
計算公式：應納稅額=不含稅銷售額×征收率(實行簡易征收制，不得抵扣進項稅額)
4.含稅銷售額轉化為不含稅銷售額計算公式不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
考點6：增值稅征收管理
1.納稅義務發生時間 一般規定：銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。進口貨物的納稅義務發生時間為報關進口的當天。
具體規定：(1)直接收款方式：不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取價款憑據的當天。
(2)托收承付和委托收款方式：發出貨物并辦妥托收手續的當天。
(3)賒銷和分期收款方式：有書面合同的為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。
(4)預收貨款方式：貨物發出的當天。生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
(5)委托代銷方式：收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨物的，為發出代銷貨物滿180天的當天。
(6)銷售應稅勞務：提供勞務同時收訖價款或索取價款憑據的當天
(7)視同銷售行為：貨物移送的當天
考點7：納稅期限
1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1至15日內申報繳納，并結清上月應納稅款。
2.進口貨物，應當自海關填發稅款繳納憑證之日起15日內繳納稅款。
3.出口貨物，應當按月申報辦理出口退稅。
