2014年會計從業資格《財經法規》知識點精華第三章主要稅種
發布時間：2014-03-21 共6頁
五、個人所得稅
考點1：個人所得稅納稅人個人所得稅以所得人為納稅義務人(包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業)，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。我國個人所得稅制在納稅人的界定上既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權。把納稅人劃分為居民和非居民。居民納稅義務人承擔無限納稅義務(即來源于境內外的全部所得都應在我國納稅)，非居民承擔有限納稅義務(即只就來源于境內的所得納稅)。
考點2：個人所得稅的應稅項目
1.個人所得稅應稅項目(1)工資、薪金所得。
不屬于工資、薪金性質的津貼、補貼：①獨生子女補貼;②執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;③托兒補助費;④差旅費津貼、誤餐補助。
2)個體工商戶的生產、經營所得。
(3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得。
(4)勞務報酬所得。
(5)稿酬所得。
(6)特許權使用費所得。
(7)利息、股息、紅利所得。
(8)財產租賃所得。
(9)財產轉讓所得。
①對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。
②對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。
(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得)。(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
考點3：個人所得稅稅率
1.工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進稅率;
2.個體工商戶的生產、經營所得及對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率;
3.稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%;
4.勞務報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。要注意“每次收入”與“應納稅所得額”的區別，此處為“應納稅所得額”，非“每次收入”
5.特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。出租居民住房適用10%稅率。
考點4：個人所得稅應納稅所得額
1.工資、薪金所得 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數 =(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數其中：4800=3500+附加減除費用1300
附加減除費用適用范圍：
(1)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;
(2)應聘在中國境內的企事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;
(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;
(4)國務院財政、稅務主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員。
以上四點可概括為：
(1)在中國境內工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家;
(2)在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人。
2.個體工商戶的生產經營所得
個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得
對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費用后的余額，為應納稅所得額。
4.勞務報酬所得、特許權使用費、財產租賃所得、稿酬所得
(1)每次收入不足4000元的，應納稅所得額=每次收入-800
(2)每次收入超過4000元的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)
其中勞務報酬所得適用加成征收，稿酬所得適用減征30%。
5.財產轉讓所得
財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得
利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
考點4：納稅申報方式
1.個人所得稅實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式。其中以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。
2.需自行申報的情形①年所得12萬元以上;②從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;③從中國境外取得所得的;④取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;⑤國務院規定的其他情形(如取得應稅所得而扣繳義務人未按規定扣繳稅款)。
3.需代扣代繳的情形：除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳。
考點5：納稅期限
1.扣繳義務人、自行申報納稅義務人每月應納的稅款，都應當在次月15日內繳入國庫。
2.年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內辦理納稅申報。
3.從中國境外取得所得的納稅人，在年度終了后30日內辦理納稅申報。
