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二、消費(fèi)稅

　　考點(diǎn)1：消費(fèi)稅征稅范圍煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　消費(fèi)稅征稅范圍包括五類(lèi)產(chǎn)品：

　　1.對(duì)人體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品：煙、酒、鞭炮焰火

　　2.奢侈品、非生活必需品、高檔消費(fèi)品：貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇

　　3.高能耗產(chǎn)品：摩托車(chē)、小汽車(chē)

　　4.稀缺資源消費(fèi)品：成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板

　　5.具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品：化妝品、汽車(chē)輪胎

　　考點(diǎn)2：消費(fèi)稅計(jì)稅方法從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅(即從價(jià)又從量)。

　　考點(diǎn)3：消費(fèi)稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

　　考點(diǎn)4：消費(fèi)稅稅率

　　1.單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費(fèi)品

　　2.單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油 3.復(fù)合稅率：卷煙、白酒

　　考點(diǎn)5：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　1.從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　銷(xiāo)售額的確認(rèn)：銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和增值稅計(jì)稅依據(jù)是一致的，都是以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.從量定額：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

　　銷(xiāo)售量的確認(rèn)：①銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷(xiāo)售數(shù)量②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用數(shù)量③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：收回?cái)?shù)量④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口征稅數(shù)量

　　3.復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

　　考點(diǎn)6：生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算——三個(gè)基本計(jì)算公式

　　納稅人外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　考點(diǎn)7：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，一律由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率) 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

　　消費(fèi)稅三種情況下的組成計(jì)稅價(jià)格有個(gè)共同特點(diǎn)，即都要除以(1-比例稅率)，這是因?yàn)榉肿硬糠直旧聿话M(fèi)稅，而消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)里應(yīng)該包含消費(fèi)稅本身，除以(1-比例稅率)相當(dāng)于加上了消費(fèi)稅

　　B.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

　　考點(diǎn)8：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　2.用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算納稅;其余情況應(yīng)按平均售價(jià)計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

　　B.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　考點(diǎn)9：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　2.組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率) 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

　　B.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

　　考點(diǎn)10：消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷(xiāo)售時(shí)(不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅)注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方提貨的當(dāng)天

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

　　考點(diǎn)11：納稅期限：同增值稅

　　考點(diǎn)12：納稅地點(diǎn)

項(xiàng)目	納稅地點(diǎn)
銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品	機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
到外縣（市）銷(xiāo)售或委托外縣（市）代銷(xiāo)的
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品	①受托方是個(gè)人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ②除受托方為個(gè)人外，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	報(bào)關(guān)地海關(guān)