2014年會計從業資格《財經法規》知識點精華第三章主要稅種
發布時間：2014-03-21 共6頁
二、消費稅
考點1：消費稅征稅范圍煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。
消費稅征稅范圍包括五類產品：
1.對人體健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品：煙、酒、鞭炮焰火
2.奢侈品、非生活必需品、高檔消費品：貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇
3.高能耗產品：摩托車、小汽車
4.稀缺資源消費品：成品油、木制一次性筷子、實木地板
5.具有一定財政意義的產品：化妝品、汽車輪胎
考點2：消費稅計稅方法從價定率、從量定額、復合計稅(即從價又從量)。
考點3：消費稅納稅義務人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。
考點4：消費稅稅率
1.單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復合稅率之外的各種應稅消費品
2.單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油 3.復合稅率：卷煙、白酒
考點5：消費稅應納稅額計算公式
1.從價定率：應納稅額=銷售額×稅率
銷售額的確認：銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。實行從價定率計征的消費品，其消費稅計稅依據和增值稅計稅依據是一致的，都是以含消費稅不含增值稅的銷售額作為計稅依據。
2.從量定額：應納稅額=銷售數量×單位稅額
銷售量的確認：①銷售應稅消費品：銷售數量②自產自用應稅消費品：移送使用數量③委托加工應稅消費品：收回數量④進口應稅消費品：進口征稅數量
3.復合計征：應納稅額=銷售額×稅率+銷售數量×單位稅額
考點6：生產銷售應稅消費品應納稅額的計算——三個基本計算公式
納稅人外購應稅消費品生產應稅消費品銷售的，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。
考點7：委托加工應稅消費品應納稅額的計算
1.委托加工應稅消費品的，除受托方為個體經營者外，一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。
2.委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
3.組成計稅價格計算公式：A.實行從價定率辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率) 應納稅額=組成計稅價格×比例稅率
消費稅三種情況下的組成計稅價格有個共同特點，即都要除以(1-比例稅率)，這是因為分子部分本身不包含消費稅，而消費稅屬于價內稅，其計稅依據里應該包含消費稅本身，除以(1-比例稅率)相當于加上了消費稅
B.實行復合計稅辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應納稅額=同類產品售價×委托加工數量×比例稅率+委托加工數量×定額稅率
考點8：自產自用應稅消費品應納稅額的計算
1.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。
2.用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務的應稅消費品，應按同類應稅消費品的最高售價計算納稅;其余情況應按平均售價計算納稅。沒有同類應稅消費品價格的，應按組成計稅價格計算納稅。
3.組成計稅價格計算公式：
A.實行從價定率辦法計算納稅的：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率
B.實行復合計稅辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數量×定額稅率
考點9：進口應稅消費品應納稅額的計算
1.進口應稅消費品按組成計稅價格計算納稅。
2.組成計稅價格計算公式：
A.實行從價定率辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-比例稅率) 應納稅額=組成計稅價格×比例稅率
B.實行復合計稅辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進口數量×定額稅率
考點10：消費稅納稅義務發生時間
1.銷售應稅消費品：銷售時(不同結算方式下納稅義務發生時間同增值稅)注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅。
2.自產自用應稅消費品：移送使用的當天
3.委托加工應稅消費品：委托方提貨的當天
4.進口應稅消費品：報關進口的當天
考點11：納稅期限：同增值稅
考點12：納稅地點
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項目 |
納稅地點 |
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銷售應稅消費品 |
機構所在地或居住地主管稅務機關 |
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自產自用應稅消費品 |
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到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的 |
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委托加工應稅消費品 |
①受托方是個人的，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。 |
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進口應稅消費品 |
報關地海關 |
