2007年中級會計專業技術資格考試模擬測試
發布時間：2011-08-30 共6頁
計算分析題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
1. 2005年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立大海公司。長江公司為了穩定供貨渠道，從2007年起對大海公司進行了一系列投資活動，有關資料如下：
（1）2007年1月2日長江公司與甲公司簽訂協議：長江公司收購甲公司持有大海公司部分股份，所購股份占大海公司股份總額的30%，收購價款為11000萬元。2007年2月1日股權轉讓協議經長江公司和甲公司股東大會通過。2007年4月1日辦理完畢有關股權轉讓手續并支付價款11000萬元。長江公司對大海公司投資采用權益法核算。2007年4月1日大海公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元，其中包括2007年1—3月凈利潤500萬元。
（2）2007年4月16日大海公司宣告分配2006年度現金股利2000萬元，2007年4月26日為除權日，5月10日為支付日。2007年度大海公司實現凈利潤5500萬元。
（3）2008年3月15日大海公司宣告分配2007年現金股利3000萬元，2008年3月25日為除權日，2008年4月10日為支付日。2008年度大海公司發生凈虧損10000萬元。
（4）2009年6月1日長江公司與乙公司簽訂協議；長江公司收購乙公司持有大海公司部分股份，所購股份占大海公司股份總額10%，收購價款1900萬元。2009年9月1日股權轉讓協議經長江公司和乙企業股東大會通過。2009年10月1日辦理完畢有關股權轉讓手續并支付價款1900萬元，另支付稅費10萬元。2009年10月1日大海公司可辨認凈資產公允價值為20000萬元。2009年全年實現凈利潤500萬元，其中1月至9月大海公司實現凈利潤為600萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。
要求：
（1）確定長江公司收購甲公司持有大海公司股份的股權轉讓日；
（2）編制長江公司2007年度和2008年度對大海公司投資業務的會計分錄；
（3）計算2007年12月31日和2008年12月31日長期股權投資的賬面余額；
（4）編制2009年長江公司對大海公司有關投資業務的會計分錄。
（5）計算2009年末長期股權投資的賬面余額。
★標準答案： （1）確定長江公司收購甲公司持有大海公司股份的股權轉讓日。
股權轉讓日為2007年4月1日
（2）編制長江公司2007年度和2008年度對大海公司投資業務的會計分錄。
①2007年4月1日長江公司投資時：
借：長期股權投資—大海公司 11000
貸：銀行存款 11000
投資時享有大海公司可辨認凈資產公允價值的份額=30000×30%=9000萬元
因初始投資成本大于投資時享有大海公司可辨認凈資產公允價值的份額，長江公司不調整初始投資成本。
②2007年4月16日大海公司宣告分配2006年度現金股利
借：應收股利 600（2000×30%）
貸：長期股權投資—大海公司 600
③2007年5月10日收到現金股利
借：銀行存款 600
貸：應收股利 600
④2007年度大海公司實現凈利潤5500萬元
借：長期股權投資—大海公司 1500 [（5500-500）×30%]
貸：投資收益 1500
⑤2008年3月15日大海公司宣告分配2007年現金股利3000萬元：
借：應收股利 900（3000×30%）
貸：長期股權投資—大海公司 900
⑥2008年4月10日收到現金股利
借：銀行存款 900
貸：應收股利 900
⑦2008年度大海公司發生凈虧損10000萬元
借：投資收益 3000
貸：長期股權投資—大海公司 3000
（3）計算2007年12月31日和2008年12月31日長期股權投資的賬面余額。
2007年12月31日長期股權投資的賬面余額=11000-600+1500=11900萬元
2008年12月31日長期股權投資的賬面余額=11900-900-3000=8000萬元
（4）編制2009年長江公司對大海公司有關投資業務的會計分錄。
①追加投資
借：長期股權投資—大海公司 1910
貸：銀行存款 1910
②2009年10月1日前應確認投資收益=600×30%=180萬元
追加投資后長期股權投資賬面價值=8000+1910+180=10090萬元。
追加投資后享有大海公司可辨認凈資產公允價值的份額=20000×40%=8000萬元
因追加后的長期股權投資的成本大于投資時享有大海公司可辨認凈資產公允價值的份額，長江公司不調整投資成本。
②大海公司2009年10～12月發生虧損100萬元
應確認的投資損失=100×40%=40萬元
借：投資收益 40
貸：長期股權投資—大海公司 40
（5）計算2009年末長期股權投資的賬面余額。
2009年12月31日長期股權投資賬面余額=10090-40=10050萬元。
2. 長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產電子產品的上市公司,為增值稅一般納稅企業,對所得稅采用應付稅款法核算,適用的所得稅稅率為33%。
(1)2006年12月31日,長江公司期末存貨有關資料如下:
2006年12月31日,A產品市場銷售價格為每臺13萬元,預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。
2006年12月31日,B產品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2007年2月10日向該企業銷售B產品300臺,合同價格為每臺3.2萬元。B產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。
2006年12月31日,C產品市場銷售價格為每臺2萬元,預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2006年12月31日,D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現有D配件可用于生產400臺C產品,用D配件加工成C產品后預計C產品單位成本為1.75萬元。
2005年12月31日C產品的存貨跌價準備余額為150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準備；2006年銷售C產品結轉存貨跌價準備100萬元。
長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
要求:計算長江公司2006年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備,并編制相關的會計分錄。
★標準答案： A產品的可變現凈值=280×（13-0.5）=3500萬元，大于成本2800萬元,則A產品不用計提存貨跌價準備。
B產品有合同部分的可變現凈值=300×（3.2-0.2）=900萬元,其成本=300×3=900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準備；無合同部分的可變現凈值=200×（3-0.2）=560萬元,其成本=200×3=600萬元，應計提存貨跌價準備=600-560=40萬元。
C產品的可變現凈值=1000×（2-0.15）=1850萬元,其成本是1700萬元,則C產品不用計提準備,同時要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價準備轉回。
D配件對應的產品C的成本=600+400×（1.75-1.5）=700萬元,可變現凈值=400×（2-0.15）=740萬元，C產品未減值，則D配件不用計提存貨跌價準備。
2006年12月31日應轉回的存貨跌價準備=50-40=10萬元
會計分錄:
借:資產減值損失 40
貸:存貨跌價準備—B產品 40
借:存貨跌價準備—C產品 50
貸:資產減值損失 50
