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綜合題

1. 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系上市公司,主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外,甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。

甲公司2004年12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下:

（1）12月2日,甲公司與A公司簽訂合同,向A公司銷售R電子設(shè)備200臺,銷售價格為每臺3萬元,成本為每臺2萬元。12月28日,甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。甲公司于12月28日將200臺R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)。

（2）12月3日,甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺,銷售價格為每臺0.064萬元,成本為每臺0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺,同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日,甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）12月29日,甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺,新款Y電子產(chǎn)品18000臺,價稅合計(jì)6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元,成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元,成本為每臺0.15萬元。

（4）12月1日,甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下:甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝,合同總價款為936萬元(含增值稅稅額)；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的60%,其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。

甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司,C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬元,預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬元。

電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始,預(yù)計(jì)2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%,發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元,安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。假定增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時點(diǎn)與會計(jì)制度相同。

（5）12月1日,甲公司與D公司簽訂協(xié)議,將公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品,以200萬元的價格出售給D公司，該批產(chǎn)品的成本為150萬元。甲公司收到款項(xiàng)存入銀行。

12月2日,甲公司又與D公司簽訂該批產(chǎn)品的回購協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,甲公司于2005年4月1日按220萬元的價格回購上述商品。

（6）12月31日,經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測量,甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70%。

該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂,合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬元,記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（7）12月5日，甲公司銷售一件商品給B公司，B公司作為固定資產(chǎn)使用，合同規(guī)定由甲公司負(fù)擔(dān)安裝（且為重要環(huán)節(jié)），商品售價100萬元，成本60萬元，增值稅率17%，專用發(fā)票已開出，設(shè)備已運(yùn)到，合同規(guī)定：設(shè)備運(yùn)到時收款60%（價稅合計(jì)），余款安裝調(diào)試結(jié)束一次付清，當(dāng)期已開始安裝，安裝費(fèi)收入與產(chǎn)品銷售分開。甲公司已支付2萬元安裝費(fèi)（占總安裝費(fèi)的40%，安裝總收入20萬元，款未收到，不考慮其他稅費(fèi)），款項(xiàng)均通過銀行結(jié)算。

要求：

（1）編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司2004年12月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
★標(biāo)準(zhǔn)答案： （1）編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

①12月28日

借：銀行存款 702

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102

借：主營業(yè)務(wù)成本 400

貸：庫存商品 400

②12月3日

借：銀行存款 150

應(yīng)收賬款 37.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入 160（2500×0.064）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27.2

借：主營業(yè)務(wù)成本 125（2500×0.05）

貸：庫存商品 125

12月28日

借：主營業(yè)務(wù)收入 10（2500×0.004）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7

貸：應(yīng)收賬款 11.7

③12月29日

借：銀行存款 6458.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5520

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 938.4

借：主營業(yè)務(wù)成本 4200

貸：庫存商品 4200

④12月1日

借：安裝成本 520

貸：庫存商品 520

12月5日

借：銀行存款 561.6

貸：預(yù)收賬款 561.6

12月31日

借：安裝成本 20

貸：銀行存款 20

⑤12月1日

借：銀行存款 200

貸：其他應(yīng)付款 200

12月31日

借：財務(wù)費(fèi)用 5（20÷4）

貸：其他應(yīng)付款 5

⑥12月31日

借：生產(chǎn)成本—軟件開發(fā) 280

貸：銀行存款等 280

借：預(yù)收賬款 336（480×70%）

貸：其他業(yè)務(wù)收入 336

借：其他業(yè)務(wù)成本 266（380×70%）

貸：生產(chǎn)成本—軟件開發(fā) 266

⑦

借：發(fā)出商品 60

貸：庫存商品 60

借：銀行存款 70.2（100×1.17×60%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17

預(yù)收賬款 53.2

借：勞務(wù)成本 2

貸：銀行存款 2

借：預(yù)收賬款 8（20×40%）

貸：其他業(yè)務(wù)收入 8

借：其他業(yè)務(wù)成本 2

貸：勞務(wù)成本 2

（2）計(jì)算甲公司2004年12月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。

主營業(yè)務(wù)收入=600+160-10+5520=6270萬元

主營業(yè)務(wù)成本=400+125+4200=4725萬元