2007年中級會計專業技術資格考試模擬測試
發布時間：2011-08-30 共6頁
2. 北方股份有限公司（下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。2007年北方公司發生如下經濟業務：
（1）1月1日，北方公司應收南方公司貨款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2月10日，北方公司與南方公司達成協議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，3月2日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發票上注明的增值稅額為170萬元。
（2）北方公司收到的上述材料用于生產產品。6月30日，假設利用該批原材料所生產的產品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，但生產成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產品尚需投入270萬元，估計銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。
（3）8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款500萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協議：
①用銀行存款歸還欠款100萬元，②用所持某上市公司股票100萬元股歸還欠款，股票在債務重組日的收盤價為400萬元，作為長期股權投資反映在賬中，其賬面余額為340萬元（按成本法核算，未計提減值準備）。假設在債務重組中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關產權轉移手續費，已解除債權債務關系。
（4）12月31日，因上述債務重組業務從南方公司取得的材料已發出60%，結存40%，已計提的存貨跌價準備尚未結轉。結存的材料仍用于生產商品。如果用上述結存的原材料生產的產品預計售價為570萬元，相關的銷售費用和稅金為6萬元，預計生產成本560萬元；將上述材料加工成產品尚需投放68萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為400萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為2萬元。
要求：
（1）確定債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。
（2）判斷6月30日該批原材料是否發生減值。若發生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。
（3）編制北方公司與東方公司債務重組的會計分錄。
（4）編制12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）。
★標準答案： （1）確定債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。
債務重組日：2007年3月2日。
債務重組日的會計分錄：
借：原材料 1000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 170
壞賬準備 100
營業外支出 230
貸：應收賬款 1500
（2）判斷6月30日該批原材料是否發生減值。若發生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。
產成品的可變現凈值=1220-10=1210萬元，產成品的成本=1400萬元，產品發生減值，材料應按其成本與可變現凈值孰低計量。
材料可變現凈值=1220-270-10=940萬元，因材料的成本為1000萬元，所以材料發生了減值，該批材料應計提減值準備=1000-940=60萬元。
借：資產減值損失 60
貸：存貨跌價準備 60
（3）編制北方公司與東方公司債務重組的會計分錄。
借：應付賬款 500
貸：銀行存款 100
長期股權投資 340
投資收益 60
（4）編制12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。
產品的可變現凈值564（570-6）萬元高于其生產成本560萬元，根據準則規定，對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產品的可變現凈值預計高于其生產成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本=1000×40%=400萬元，已計提存貨跌價準備60萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備60萬元。
借：存貨跌價準備 60
貸：資產減值損失 60
