2007年中級會計職稱考試《中級會計實務》沖刺模擬試題一答案
發布時間：2014-02-22 共4頁
四、計算題
1. [答案]:
（1）假設甲公司對投資性房地產采用成本模式，請對2007~2009年上述業務作出相關的賬務處理：
①2007年：
年初購建房地產時
借：投資性房地產 1000
貸：銀行存款 1000
2007年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2007年末確認收入和計提折舊
借：預收賬款 80
貸：其他業務收入 80
借：其他業務成本 40
貸：累計折舊 [（1000-0）÷25]40
②2008年：
2008年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2008年末確認收入和計提折舊
借：預收賬款 80
貸：其他業務收入 80
借：其他業務成本 40
貸：累計折舊 40
③2009年：
2009年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2009年末確認收入和計提折舊
借：預收賬款 80
貸：其他業務收入 80
借：其他業務成本 40
貸：累計折舊 40
（2）假設甲公司對投資性房地產采用公允價值模式，請對2007~2009年上述業務作出相關的賬務處理：
①2007年：
2007年初購建房地產時
借：投資性房地產 1000
貸：銀行存款 1000
2007年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2007年末確認收入和確認公允價值變動損益
借：預收賬款 80
貸：其他業務收入 80
借：投資性房地產——公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
②2008年：
2008年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2008年末確認收入和確認公允價值變動損益
借：預收賬款 80
貸：其他業務收入 80
借：投資性房地產——公允價值變動 50
貸：公允價值變動損益 50
③2009年：
2009年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2009年末確認收入和確認公允價值變動損益
借：預收賬款 80
貸：其他業務收入 80
借：投資性房地產——公允價值變動 50
貸：公允價值變動損益 50
（3）比較三年來兩者計量模式對稅前利潤的總差異：
①成本模式三年的稅前利潤總額=（80-40）×3=120（萬元）
②公允價值模式三年的稅前利潤總額=（80+100）+（80+50）+（80+50）=180+130+130=440（萬元）
公允價值模式比成本模式計算的稅前利潤差異=440-120=320（萬元）
可見，投資性房地產在不斷升值情況下，公允價值模式比成本模式計算的稅前利潤要多出許多。
2. [答案]:
（1）計算總價款的現值=8000000+12000000/3（P/A，6%，3）=8000000+4000000×2.6730=18692000（元）
固定資產的入賬價值=18692000+208000=18900000（元）
未確認融資費用=20000000-18692000=1308000（元）
（2）2007年應確認的融資費用=（18692000-8000000）×6%=641520（元）
2008年應確認的融資費用=[（18692000-8000000）-（4000000-641520）]×6%=440011.2（元）
2007年應計提的折舊=（18900000-300000）×5/15×9/12=4650000（元）
2008年應計提的折舊=（18900000-300000）×5/15×3/12+（18900000-300000）×4/15×9/12=1550000+3720000=5270000（元）
（3）編制會計分錄：
①2007年度：
借：在建工程 18692000
未確認融資費用 1308000
貸：長期應付款 12000000
銀行存款 8000000
借：在建工程 208000
貸：銀行存款 208000
借：固定資產 18900000
貸：在建工程 18900000
2007年末付款時：
借：長期應付款 4000000
貸：銀行存款 4000000
借：財務費用 641520
貸：未確認融資費用 641520
2007年末計提折舊：
借：制造費用 4650000
貸：累計折舊 4650000
②2008年末付款時：
借：長期應付款 4000000
貸：銀行存款 4000000
借：財務費用 440011.2
貸：未確認融資費用 440011.2
2008年末計提折舊：
借：制造費用 5270000
貸：累計折舊 5270000
③2009年末付款時：
借：長期應付款 4000000
貸：銀行存款 4000000
借：財務費用 226468.8（1308000-641520-440011.2）
貸：未確認融資費用 226468.8
2009年末計提折舊=（18900000-300000）×4/15×3/12+（18900000-300000）×3/15×9/12=1240000+2790000=4030000（元）
借：制造費用 4030000
貸：累計折舊 4030000
五、綜合題
1. [答案]:
（1）
①編制會計政策變更的會計分錄
到2009年1月1日該辦公樓已提折舊＝5000/25×2＝400萬元，該辦公樓的賬面凈值＝5000－400＝4600萬元，計稅基礎＝5000－5000/25×2＝4600萬元，改成公允價值計量后辦公樓的賬面價值為4800萬元，2009年1月1日因此產生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債200×0.33%＝66萬元。會計分錄：
借：投資性房地產－成本 4800
投資性房地產累計折舊 400
貸：投資性房地產 5000
遞延所得稅負債 66
利潤分配－未分配利潤 134
借：利潤分配－未分配利潤 13.4
貸：盈余公積 13.4
②2009年1月1日資產負債表部分項目的調整數
③編制2009年12月31日投資性房地產公允價值變動的會計分錄：
借：投資性房地產－公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
④計算2009年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額及發生額
2009年12月31日該辦公樓的計稅基礎＝5000－5000/25×3＝4400萬元，賬面價值為4900萬元，產生應納稅暫時性差異500萬元，遞延所得稅負債為500×0.33＝165萬元，2009年遞延所得稅負債發生額為165－66＝99萬元（貸方）
（2）①計算該設備2007年和2008年計提的折舊額
2007年：（230－10）×10/55＝40萬元
2008年：(230-10)×9/55＝36萬元
②設備2009年計提的折舊額
2009年1月1日賬面凈值＝230－40－36＝154萬元
折舊為：（154－10）/（8－2）＝24萬元
③計算會計估計變更對2009年凈利潤的影響
在原會計估計下，2009年計提折舊為（230－10）×8/55＝32萬元
上述會計估計變更導致2009年凈利潤增加（32－24）×（1－0.33）＝5.36萬元
2. [答案]: （1）對長白山公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理：
①判斷是否屬于非貨幣性資產交換：
收到補價/換出資產的公允價值=300/2500×100%=12%＜25%；因補價占交易金額12%，屬于非貨幣性資產交換。
②賬務處理如下（單位：萬元）：
借：銀行存款 300
原材料 1880.34
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 319.66
累計攤銷 200
貸：無形資產——土地使用權 2000
應交稅費——應交營業稅 （2500×5%）125
營業外收入 [2500-（2000-200）-125]575
（2）對長白山公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理：
根據準則規定，材料價格下降使得產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本時，該材料應該按照材料的可變現凈值計量。
①產品的可變現凈值=產品估計售價-估計銷售費用及稅金=950-15=935（萬元）
產品的可變現凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產的產品的可變現凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現凈值計量。
②計算原材料的可變現凈值，并確定期末價值
原材料的可變現凈值=產品的估計售價-將材料加工成產品尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=950-170-15=765（萬元）
原材料的可變現凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提存貨跌價準備35萬元。
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 35
貸：存貨跌價準備 35
（3）8月15日甲企業債務重組賬務處理如下：
借：應付賬款 1000
貸：銀行存款 50
其他業務收入 350
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （350×17%）59.5
交易性金融資產 240
投資收益 （500-240）260
營業外收入——債務重組收益 （1000-50-350×1.17-500）40.5
借：其他業務成本 382.5
存貨跌價準備 （35×50%）17.5
貸：原材料 （800×50%）400
（注：原材料的一半抵債，應按相應比例結轉存貨跌價準備）
（4）12月31日計提存貨跌價準備：
產品的可變現凈值=產品的估計售價-估計銷售費用及稅金=700-20=680（萬元）
產品的可變現凈值高于其生產成本600萬元；根據準則規定，對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產品的可變現凈值預計高于其生產成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準備17.5萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備17.5萬元；
借：存貨跌價準備 17.5
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 17.5
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