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五、綜合題（本類題共2題，每小題20分，共40分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1. XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002年12月31日的資產(chǎn)總額為100000萬元，負債總額為80000萬元，資產(chǎn)負債率為80％。其中欠T公司購貨款8000萬元，欠M公司購貨款2000萬元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2000萬元。

ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。

2003年，XYZ公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：

（1）1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權和T公司40％的股權。

XYZ公司200畝土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準備。

ABC公司擁有S公司30％的股權的賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有T公司40％的股權的賬面價值及其公允價值均為4000萬元。

（2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬元債務，與T公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務2000萬元，然后XYZ公司以市區(qū)另外—塊100畝土地使用權償還剩余債務6000萬元。XYZ公司該土地使用權的賬面價值為3000萬元；公允價值為6000萬元；未曾計提減值準備。

（3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000萬元債務，與M公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ：公司以其某項固定資產(chǎn)償還該項債務。XYZ公司用于償還債務的固定資產(chǎn)賬面原價為6000、萬元，累計折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元，公允價值為2000萬元。

（4）4月1日，XYZ公司與M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。XYZ公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的—塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補價800萬元。

XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。

M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。

假定上述與資產(chǎn)轉移、股權轉讓、債務重組等所有相關的法律手續(xù)均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經(jīng)營政策的制定。至2003年底，XYZ公司未發(fā)生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，指出在2003年12月31日與XYZ公司存在關聯(lián)方關系的公司。

（2）計算確定XYZ公司自ABC公司換人的S公司30％的股權和T公司40％的

股權的入賬價值。

（3）編制XYZ公司以土地使用權和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股

權的相關會計分錄。

（4）對XYZ公司與T公司的債務重組，編制XYZ公司的會計分錄。

（5）對XYZ公司與M公司的債務重組，編制XYZ公司的會計分錄。

（6）計算確定XYZ公司從M公司換人的土地使用權的入賬價值。

（7）編制XYZ公司以產(chǎn)成品換人M公司土地使用權的相關會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

2. A股份有限公司（以下簡稱A公司）為一家制造企業(yè)，成立于2001年1月1日，自成立之日起執(zhí)行（企業(yè)會計制度》。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的10％提取法定公益金，適用的所得稅稅率為33％。2003年2月5日，注冊會計師在對A公司2002年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：

（1）2002年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為遞延法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于2002年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。

2001年年報顯示，A公司在2001年只發(fā)生一項納稅調(diào)整事項，即公司于2001年年末計提的無形資產(chǎn)減值準備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準備金額至2002年12月31日未發(fā)生變動。

（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月（2001年1月）起分5年攤銷，計人管理費用。

（3）2002年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費、研發(fā)人員工資等計50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

借：所得稅13．20萬元

貸：遞延稅款13．20萬元

（4）A公司于2001年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，A公司2001年度的利潤總額為3000萬元。

其他有關資料如下：

（1）A公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈應當計入當期應納稅所得額計算交納所得稅。

（2）A公司2002年度會計報表審計報告出具日為2003年3月20日，會計報表對外報出日為2003年3月22日。

（3）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關的稅費的影響。

（4）預計A公司在未來轉回時間性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。

（5）2002年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關項目調(diào)整前金額如下：

A公司資產(chǎn)負債表相關項目

2002年12月31日單位：萬元

┌──────┬──────┐

│項目│調(diào)整前│

├──────┼──────┤

│無形資產(chǎn)│180（借方）│

├──────┼──────┤

│長期待攤費用│600（借方）│

├──────┼──────┤

│遞延稅款│30（借方）│

├──────┼──────┤

│未分配利潤│3000（貸方）│

├──────┼──────┤

│盈余公積│750（貸方）│

└──────┴──────┘
要求：

（1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。

（2）對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。

（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結果，填寫調(diào)整后的A公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目金額（答案填寫在答題紙第13頁所印表格的空格處）。

（答案中的金額單位用萬元表示）

 

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