2008年會計中級職稱《中級實務》模擬試題及答案三
發布時間：2014-02-22 共4頁
19、甲公司采用余額百分比法核算壞賬準備，估計應收賬款的損失率為5%，2004年年末結賬前，應收賬款余額為500萬元，“壞賬準備”賬戶的貸方余額為10萬元，其他應收款余額為零。2005年公司發生以下相關業務： （1）1月20日，收回A公司所欠貨款。A公司所欠貨款為50萬元，于購貨后第5天還款，甲公司按約定的付款條件2/10，1/20，n/30給予現金折扣（現金折扣按含稅計算）。
（2）7月8日，收回2004年度已核銷的B公司壞賬6萬元。
（3）8月15日，因C公司已破產，甲公司確認應收貨款16萬元已無法收回，作損失處理。
（4）11月25日，向D公司賒銷商品，價款300萬元，增值稅51萬元。付款條件為2/10，1 /20，n/30，此筆貨款直到年末尚未收到。
（5）假設本年未發生其他相關業務，12月31日，計提壞賬準備。
要求：（1）計算甲公司2004年末應計提的壞賬準備金額并編制分錄；
（2）編制甲公司2005年上述業務的有關分錄并列示計算過程。
標準答案：（1）計算甲公司2004年年末應計提的壞賬準備金額并編制分錄
2004年年末應提壞賬準備=500×5%-10=15(萬元)
借：管理費用15
貸：壞賬準備15
（2）編制甲公司2005年上述業務的有關分錄并列示計算過程
①1月20日，應給予的現金折扣=50×2%=1(萬元)
借：銀行存款49
財務費用1
貸：應收賬款——A50
②7月8日收回已核銷的壞賬：
借：應收賬款——B公司6
貸：壞賬準備6
借：銀行存款6
貸：應收賬款—— B公司6
③8月15日發生壞賬：
借：壞賬準備16
貸：應收賬款——C公司16
④11月25日銷售商品：
借：應收賬款——D351
貸：主營業務收入300
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51
⑤2005年年末計提壞賬準備：
2005年年末應收賬款余額=500-16+351=835（萬元）
計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶年末貸方余額=25+6—16=15(萬元)
2005年年末應提壞賬準備=835×5%—15=26.75(萬元)
借：管理費用 26.75
貸：壞賬準備26.75
20、乙公司采用賬齡分析法核算壞賬損失，2004年末和2005年末應收賬款賬齡分析表如下：
賬齡分析表單位：萬元
賬齡 應收賬款余額 估計壞賬損失率
2004年年末 2005年年末
1年以內 5000 4000 4%
1～2年 1000 3000 10%
2～3年 200 400 30%
3年以上 100 200 40%
合計 6300 7600
2004年年初，“壞賬準備”賬戶貸方余額為120萬元，2004年該公司發生壞賬損失70萬元；2005年收回上年已核銷的壞賬20萬元，此外2005年年末應收賬款中，應收B單位賬面余額為300萬元，雖然賬齡在1年以內，但因經濟糾紛，估計壞賬損失率為80%，對B單位應收賬款按個別認定法處理。
要求：
（1）計算乙公司2004年提取的壞賬準備金額，并進行賬務處理。
（2）計算乙公司2005年提取的壞賬準備金額，并進行賬務處理。
標準答案：（1）計算乙公司2004年末應計提的壞賬準備金額并編制分錄
2004年末應提壞賬準備=5000×4%+1000×10%+200×30%+100×40%—（120-70）
=200+100+60+40-50=400-50=350(萬元)
借：管理費用350
貸：壞賬準備350
（2）計算乙公司2005年末應計提的壞賬準備金額并編制分錄
2005年末應提壞賬準備=（4000-300）×4%+3000×10%+400×30%+200×40%+300×80%—（400+20）=148+300+120+80+240-420=888-420=468(萬元)
借：管理費用468
貸：壞賬準備468
21、2005年1月31日，甲公司銷售一批貨物給乙公司，取得含稅收入2340萬元（其中價款2000萬元，稅款340萬元），收到乙公司簽發的不帶息商業承兌匯票一張，面值2340萬元，期限3個月。票據到期日，因乙公司財務困難，甲公司未收回票據款。
2005年7月1日，因急需流動資金，甲公司將該筆應收債權出售和融資：
（1）假設經與農業銀行協商，以該筆應收債權作質押取得短期借款2000萬元，期限3個月，年利率6%，利息到期一次支付。
（2）假設經與農業銀行協商，將該筆應收債權出售給銀行，取得出售價款2100萬元。按照協議規定，在款項無法收回時，銀行不附追索權，收款風險全部由銀行承擔。
（3）假設經與農業銀行協商，將該筆應收債權出售給銀行，取得出售價款2100萬元。按照協議規定，如果該筆應收債權在2005年末無法收回，企業應回購該筆應收賬款，回購價為2163萬元。到2005年末，銀行未收回賬款，企業按規定回購了這筆應收債權（假設利息在回購時處理）。
要求：
（1）對甲公司收到商業匯票進行賬務處理。
（2）對甲公司未能收回票據款進行賬務處理。
（3）對甲公司應收債權融資和出售分別進行賬務處理。
標準答案：（1）2005年1月31日，對甲公司收到商業匯票進行賬務處理
借：應收票據——乙公司2340
貸：主營業務收入2000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）340
（2）2005年4月30日，票據到期，對甲公司未能收回票據款進行賬務處理
借：應收賬款——乙公司2340
貸：應收票據——乙公司2340
（3）對甲公司應收債權融資和出售分別進行賬務處理
①假設將應收債權作質押取得借款，賬務處理如下：
2005年7月1日，取得借款時
借：銀行存款2000
貸：短期借款2000
2005年7月31日和8月31日，分別計提利息
借：財務費用10
貸：預提費用（2000×6%/12×1）10
2005年9月30日歸還本金和利息
借：短期借款2000
預提費用20
財務費用10
貸：銀行存款2030
（注：應收賬款不結轉，期末應按規定計提壞賬準備；同時設置備查簿，登記質押的應收債權的賬面余額、質押期限和回款情況）
②假設將應收債權出售給銀行，不附追索權，賬務處理如下：
2005年7月1日，出售時可確認損益
借：銀行存款2100
營業外支出240
貸：應收賬款2340
③假設將應收債權出售給銀行，銀行未能收回款項時，企業應回購，則賬務處理如下：
2005年7月1日，出售時應視同取得借款
借：銀行存款2100
貸：短期借款2100
2005年末回購時
借：短期借款2100
財務費用63
貸：銀行存款2163
