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五、綜合題（本類題共2小題，每小題15分，共30分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）
第43題太湖股份有限公司系上市公司（以下簡(jiǎn)稱太湖公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算；除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。太湖公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。
太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2006年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2006年4月30日。
太湖公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2005年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，其中，下述交易或事項(xiàng)中的（1）、（2）項(xiàng)于2006年2月26日發(fā)現(xiàn)，（3）、（4）、（5）項(xiàng)于2006年3月2日發(fā)現(xiàn)：
（1）1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元（不考慮增值稅），甲公司另向太湖公司支付341萬(wàn)元。
1月6日，太湖公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，并收到銀行存款341萬(wàn)元；該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元；舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款341
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　290
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150
　　貸：庫(kù)存商品　　150
（2）10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行；太湖公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，太湖公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款　　234
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　200
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140
　　貸：庫(kù)存商品　　140
（3）12月l日，太湖公司向丙公司銷售一批C商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，太湖公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算）。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。
太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款117
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80
　　貸：庫(kù)存商品　　80
（4）12月1日，太湖公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（包括安裝費(fèi)用）；太湖公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日，太湖公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，太湖公司的安裝工作尚未結(jié)束。
太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款　　585
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　500
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350
　　貸：庫(kù)存商品　　350
（5）12月1日，太湖公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，太湖公司于2006年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。
12月1日，太湖公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。
太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款　　819
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　700
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600
　　貸：庫(kù)存商品　　600
要求：
（1）逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明其序號(hào)即可）
（2）對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制）。
（3）計(jì)算填列利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)整表見(jiàn)答題紙第14頁(yè)）。
（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）第①②④⑤錯(cuò)誤，第③正確。
（2）對(duì)第一個(gè)事項(xiàng)：
①借：原材料10
　　貸：以前年度損益調(diào)整10
②借：以前年度損益調(diào)整3.3
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3.3
借：以前年度損益調(diào)整6.7
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6.7
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)0.67
　　貸：盈余公積——法定盈余公積0.67
對(duì)第二個(gè)事項(xiàng)：
①借：以前年度損益調(diào)整200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
　　貸：預(yù)收賬款234
②借：庫(kù)存商品140
　　貸：以前年度損益調(diào)整140
③借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅19.8
　　貸：以前年度損益調(diào)整19.8
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)40.2
　　貸：以前年度損益調(diào)整40.2
借：盈余公積4.02
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4.02
對(duì)第四個(gè)事項(xiàng)：
①借：以前年度損益調(diào)整500
　　貸：預(yù)收賬款500
②借：發(fā)出商品350
　　貸：以前年度損益調(diào)整350
③借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150
　　貸：以前年度損益調(diào)整150
借：盈余公積15
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15
對(duì)第五個(gè)事項(xiàng)：
借：以前年度損益調(diào)整100
　　貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)100
借：以前年度損益調(diào)整（40/5）8
　　貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)8
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)108
　　貸：以前年度損益調(diào)整108
借：盈余公積10.8
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10.8
2005年利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表調(diào)整
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少1390萬(wàn)元
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少1090萬(wàn)元
財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬(wàn)元
所得稅減少16.5萬(wàn)元
凈利潤(rùn)減少291.5萬(wàn)元
提取法定盈余公積減少29.15萬(wàn)元
未分配利潤(rùn)減少262.35萬(wàn)元
第44題an公司于2002年1月1日用存款119萬(wàn)元購(gòu)入bm公司發(fā)行在外的10%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，an公司用成本法核算。2002年5月1日bm公司宣告用100萬(wàn)元分派2001年的現(xiàn)金股利，2003年1月1日an公司再次用存款228萬(wàn)元購(gòu)入bm公司發(fā)行在外的20%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。an公司改用權(quán)益法核算，已知bm公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額1000萬(wàn)元，2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元。2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，an、bm公司的所得稅率均為33%（股權(quán)投資差額分別按10年分?jǐn)偅豢紤]追溯調(diào)整股權(quán)投資差額對(duì)所得稅的影響）
要求：
（1）對(duì)an公司的初始投資、追加投資編制會(huì)計(jì)分錄；
（2）對(duì)an公司由成本法改權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整；
（3）計(jì)算2003年度的投資收益，并作會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）2002年1月1日初始投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司120萬(wàn)
　　貸：銀行存款120萬(wàn)
（2）2002年5月1日bm公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利10萬(wàn)
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司10萬(wàn)
（3）2003年1月1日追加投資時(shí)，追溯調(diào)整
①計(jì)算第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝120萬(wàn)1000萬(wàn)×10%＝20萬(wàn)
②計(jì)算2002年應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額＝20萬(wàn)10＝2萬(wàn)
③計(jì)算2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝160萬(wàn)10%＝16萬(wàn)
④成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)＝16萬(wàn)2萬(wàn)＝14萬(wàn)
⑤會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本）90萬(wàn)（120萬(wàn)－10萬(wàn)－20萬(wàn)）
　　——bm公司（股權(quán)投資差額）18萬(wàn)（20萬(wàn)－2萬(wàn)）
　　——bm公司（損益調(diào)整）16萬(wàn)
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司110萬(wàn)
　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)14萬(wàn)
追加投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本）230萬(wàn)
　　貸：銀行存款230萬(wàn)
（4）第二次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝230萬(wàn)－（1000萬(wàn)－100萬(wàn)＋160萬(wàn)）×20%
＝18萬(wàn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（股權(quán)投資差額）18萬(wàn)
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本）18萬(wàn)
同時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本）16萬(wàn)
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（損益調(diào)整）16萬(wàn)
（1000萬(wàn)－100萬(wàn)＋160萬(wàn)）×30%＝318萬(wàn)＝90萬(wàn)＋230萬(wàn)18萬(wàn)＋16萬(wàn)
（5）分?jǐn)?003年的股權(quán)投資差額＝18萬(wàn)9＋18萬(wàn)10＝3.8萬(wàn)
借：投資收益3.8萬(wàn)
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（股權(quán)投資差額）3.8萬(wàn)
（6）計(jì)算2003年的投資收益＝180萬(wàn)×30%＝54萬(wàn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（損益調(diào)整）54萬(wàn)
　　貸：投資收益54萬(wàn)