技巧心得：優化投資結構的節稅方法
發布時間：2014-02-26 共1頁
例如，有關稅法規定，從事符合國家產業政策的技術改造項目的企業，用銀行貸款或企業自籌資金購進技改項目所需國產設備投資額的40%，可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免期限最長不超過五年。如果企業設備購置前一年發生虧損，其投資抵免年限內實現的利潤先用于彌補虧損，彌補后實現的企業所得稅可用于抵免國產設備投資額。
案例解讀某生產企業在設備購置前一年累計虧損3000萬元，原因是企業生產設備落后，產品技術含量低，產品銷售不出去。為改變這種狀況，該企業自籌資金2000萬元。經市場調查和測算，得出兩個方案，一是用于企業內部技術改造;二是對外投資新辦高新技術企業，使企業早日扭虧為盈。現假設兩個方案5年內銷售收入、應繳流轉稅及附加稅、各項費用、稅前利潤基本一致，對應繳企業所得稅稅額和稅后利潤進行比較。
方案一：企業自籌資金2000萬元，其中1200萬元用于購買國內固定資產設備，全部用于企業內部設備改造，提高產品技術含量，計劃當年改造，當年投產，當年見效。投產后前三年新增利潤3000萬元，全部用于彌補以前年度虧損，第四年新增利潤800萬元，按國家有關稅法規定，企業固定資產設備投資額的40%可從企業技改項目設備改造及當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。該項目可抵免企業所得稅480萬元。因第四年應繳264萬元的企業所得稅，全部用于抵免設備投資款，企業實際凈利潤仍為800萬元。第五年新增利潤700萬元，應繳所得稅231萬元，其中216萬元仍用于抵免設備投資款，15萬元繳納企業所得稅，企業實際利潤為685萬元。在這5年中該項目累計實現新增利潤4500萬元，除3000萬元用于彌補虧損外，實際繳納所得稅只有15萬元，留給企業凈利潤1485萬元。
方案二：企業自籌資金2000萬元，在國家批準的高新技術產業開發區內投資新辦高新技術產業。按企業所得稅若干優惠政策規定，高新技術產業自投產年度起免征所得稅兩年，并減按15%稅率征收企業所得稅。按照《財政部、國家稅務總局關于企業收取和交納的各種價內外基金(資金、附加)和收費征免企業所得稅等幾個政策問題的通知》的規定，該項目前兩年所獲得的利潤1750萬元分回后可全部用于彌補虧損。第三年實現稅前利潤1250萬元，按規定繳納187.5萬元所得稅，剩余的1062.5萬元用于彌補虧損。第四年實現稅前利潤800萬元，按規定繳納120萬元所得稅，187.5萬元用于彌補虧損，留給企業凈利潤492.5萬元。第五年實現稅前利潤700萬元，按規定繳納105萬元所得稅，留給企業凈利潤595萬元。在這5年中，方案二項目累計實現稅前利潤4500萬元，與方案一相同。除3000萬元用于彌補虧損外，還應繳納企業所得稅412.5萬元，留給企業凈利潤1087.5萬元。
通過比較可見，兩個方案均享受國家不同的所得稅優惠政策，但在企業虧損3000萬元的前提下，方案一的項目在前三年可用全部稅前利潤彌補虧損，方案二的項目則從第三年開始要用稅后利潤來彌補虧損;方案一的項目可享受所得稅抵免設備投資款480萬元，5年內累計繳納所得稅只有15萬元，方案二項目只享受兩年免征企業所得稅，從第三年到第五年累計繳納所得稅412.5萬元，兩個項目所得稅相差397.5萬元。方案一項目相應增加了凈利潤，這給企業今后發展提供了更多留存資金。
