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lZl02032 掌握非流動負債的核算內容 
一、非流動負債及其特點 
包括長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等。 
二、非流動負債核算的內容 
( 一 ) 長期借款 
借款利息的處理上。按照權責發生制原則的要求 , 長期借款的利息費用等應按期預提計人所購建資產的成本( 即予以資本化 ) 或直接計人當期財務費用。 
( 二 ) 應付債券 
一般情況下 , 企業可以按面值發行、溢價發行和折價發行債券。 
債券的票面利率高于銀行利率 , 企業按超過債券票面價值的價格發行，稱為溢價發 行。 
債券的票面利率低于銀行利率 , 企業按低于債券票面價值的價格發行 , 稱為折價發行。 
如果債券的票面利率與銀行利率一致 , 債券按票面價格發行 , 則稱之為面值發行。 
( 三 ) 長期應付款 
包括應付融資租入固定資產的租賃費、采用補償貿易方式下引進國外設備價款等。 
( 四 ) 專項應付款 
專項應付款是指企業接受國家撥人的具有專門用途的撥款 , 如專項用于技術改造、技術研究等 , 以及從其他來源取得的款項。 
企業收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應當核銷的部分 , 沖減專項應付款 , 其余部分轉入資本公積。 
四、 債務重組 
( 一 ) 債務重組的定義 
債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。對于沒有發生讓步的重組，新的《企業會計標準》不再認定為債務重組。 
所謂債權人做出了讓步的債務重組是指債權人同意債務人現在或將來以低于重組債務賬面價值 的金額償還債務。 
債務人根據轉換協議將應付可轉換公司債券轉為資本，屬于正常情況下的轉換，不能作為債務重組處理。 
( 二 ) 債務重組的方式 
債務重組方式包括 : 以資產清償債務 , 將債務轉為資本 , 修改其他債務條件或這三種方式的組合。 
1. 以資產清償債務 
(1) 以現金清償債務 
債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額 , 計入當期損益。 
(2) 以非現金資產清償債務 
債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。 
2. 債務轉為資本 
債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式。 
債務轉為資本的結果是，債務人因此而增加股本 ( 或實收資本 ) , 債權人因此而增加長期股權投資。 
將債務轉為資本的 , 債務人應當將債權人因放棄債權而享有股權的面值總額確認為股本( 或實收資本 )，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值之間的差額 , 計入當期損益。 
3. 修改其他債務條件 
重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額 , 計入當期損益。