工程項目審計存在的問題與思考
發(fā)布時間：2012-07-25 共2頁
二、如何解決工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題
在實際工程項目審計過程中，因為項目所具有的單一性的原因，故除了以上列舉的較有共性的問題外，還有許許多多各式各樣的問題。但不管是何種問題，都需要建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位和審計、財政等部門共同努力，才能逐步克服解決。下面筆者僅僅從自己的角度簡要分析，認為應(yīng)從以下幾個方面著手，去解決工程項目審計中發(fā)現(xiàn)的問題。
（一）審計人員主動工作是有效開展項目審計的前提；領(lǐng)導(dǎo)高度重視是有效開展項目審計的關(guān)鍵。審計人員主動開展工程審計要做到兩點：一是審前充分準備，做到有的放矢。只有精心組織，并深入調(diào)查掌握項目第一手資料，才能使審計工作速度快、效率高，使審計結(jié)果依據(jù)充分、數(shù)據(jù)可靠、定性準確、處理恰當。二是要選準突破口，提高成功率。對工程結(jié)算的審計可采取經(jīng)驗與技術(shù)參數(shù)相結(jié)合，分析與實地察看、測量相結(jié)合的方法，才能發(fā)現(xiàn)問題。工程審計中涉及直接責任人較多，會遇到來自方方面面的阻力，需要做好各方面的協(xié)調(diào)工作，才能保證審計工作順利進行，否則隨時可能出現(xiàn)對立局面，使工程審計陷入被動，而這一切離開了領(lǐng)導(dǎo)的支持，將很難處理。領(lǐng)導(dǎo)是否高度重視審計，將直接決定著審計效果，特別是企業(yè)內(nèi)部審計效果。內(nèi)審工作是對企業(yè)經(jīng)營管理實施再監(jiān)督的過程，內(nèi)審工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用發(fā)揮，也必將一定程度上影響著企業(yè)高級管理層對內(nèi)審的重視程度，二者是相輔相成的。關(guān)鍵在于內(nèi)審部門只有練好內(nèi)功，對企業(yè)的經(jīng)營管理起到真正的積極作用，才會得到領(lǐng)導(dǎo)的認可和支持。因此說，審計人員的主動工作是開展審計工作的前提，領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵，兩者互為條件，互相促進，相輔相成，缺一不可。
（二）轉(zhuǎn)變審計觀念，內(nèi)審?fù)茝V經(jīng)濟效益審計；外審全面引入跟蹤審計。工程項目經(jīng)濟效益審計已成為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要形式。內(nèi)部審計進行監(jiān)督和評價活動的根本目的是服務(wù)，而開展工程項目經(jīng)濟效益審計能夠直觀地提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)單位目標，引起單位領(lǐng)導(dǎo)注意及重視。從21世紀初起至今，審計的發(fā)展逐步由財務(wù)審計為主向以管理效益審計為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計必須實現(xiàn)職能上由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；目標上由查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉(zhuǎn)變；方式上由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，既是形勢的需要，又是時代的要求，更是歷史的進步。而作為見效明顯的工程項目經(jīng)濟效益審計更是內(nèi)部審計由傳統(tǒng)財務(wù)審計向現(xiàn)代管理效益型轉(zhuǎn)變的一種實現(xiàn)形式。現(xiàn)代內(nèi)部審計的定位是通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。開展工程項目經(jīng)濟效益審計就是要評價工程建設(shè)所消耗和占用的經(jīng)濟資源以及所帶來的收益，評價工程建設(shè)決策者、組織者受托經(jīng)濟責任的履行情況，通過審計促進被審單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，更好地管好用好建設(shè)資金，節(jié)約工程費用，降低工程造價，促進實現(xiàn)建設(shè)和運營目標，避免損失浪費，提高資金使用效果，促進企業(yè)增加價值，符合企業(yè)管理的內(nèi)在需要。因此，它是現(xiàn)代內(nèi)部審計定位的最有效實現(xiàn)形式。長期以來，對建設(shè)項目的審計主要是概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算審計，這兩種方式都屬于事后監(jiān)督，存在著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等問題。隨著我國投資體制的市場化進程不斷加快，建設(shè)項目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，原有的“事后”審計監(jiān)督已不適應(yīng)現(xiàn)實情況的需要。建設(shè)項目審計早介入、早安排，側(cè)重事前，兼顧中間環(huán)節(jié)，貫穿于全過程，即實施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審計方式，已成了國家建設(shè)項目審計的必然選擇。開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計，可將事后審計環(huán)節(jié)提前并始終貫穿項目建設(shè)全過程，使建設(shè)單位能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風險，強化管理，保障建設(shè)資金安全、完整和有效使用；有利于加強建設(shè)單位與審計機構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時采納合理化審計建議和咨詢意見，節(jié)約投資，體現(xiàn)審計成果，促進工程結(jié)算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。
（三）注重傳統(tǒng)審計與工程審計的方式、方法結(jié)合。財務(wù)審計和工程審計有著不可分割的聯(lián)系，通過財務(wù)審計和工程審計有機結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計和工程審計單方面作業(yè)不容易發(fā)現(xiàn)的問題。如在對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務(wù)審計和工程審計密切配合，對已完工程、尾工工程進行審計，與概算、財務(wù)賬目所列項目對照，看是否有概算外投資項目、概算內(nèi)未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。對建設(shè)單位供應(yīng)的大宗材料進行審計，通過與工程結(jié)算定額規(guī)定材料用量對照，可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位是否超量購買材料、重復(fù)計價或有損失浪費等其他問題。在工程審計方面，通過對設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位招投標、合同文件進行審計，可以了解雙方的責任、權(quán)利、義務(wù)，熟悉合同簽訂的內(nèi)容、方式、費用標準、定額套用、材料供應(yīng)、材料價差調(diào)整、施工期限等有關(guān)條款，并與財務(wù)待攤投資科目、預(yù)付工程款科目支付款項的單位對照，可以發(fā)現(xiàn)合同簽訂單位與付款單位是否一致，有無非法轉(zhuǎn)包和分包設(shè)計、監(jiān)理、施工等問題。注意計算機審計和傳統(tǒng)審計方法相結(jié)合。隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，工程預(yù)算軟件功能越來越完善，過去只能套定額、做材料分析，現(xiàn)在可以做圖形輸入，自動計算工程量，套定額、做材料分析，計算鋼筋含量，原預(yù)算和審計后的差額，都可以一次完成。選擇一套較好的工程預(yù)算軟件進行工程預(yù)算審計，對于提高審計質(zhì)量，提高工作效率，是非常必要的。
（四）規(guī)范國家建設(shè)項目的審計程序，發(fā)揮審計監(jiān)督作用，注意對審計風險的防范。目前審計程序不完善主要表現(xiàn)在審計機關(guān)在對建設(shè)項目審計過程中，僅對建設(shè)單位一方下達審計通知書，未考慮到國家建設(shè)項目審計的特殊性，未對與建設(shè)項目工程結(jié)算相關(guān)的施工、監(jiān)理、設(shè)計、供貨等單位下達相應(yīng)的審計通知書，由于最終審計決定要求建設(shè)單位、施工、設(shè)計、監(jiān)理等相關(guān)單位共同執(zhí)行才能完成，而非建設(shè)單位一方執(zhí)行即可，因此，僅對建設(shè)單位一方下達審計通知書，在審計決定執(zhí)行主體上產(chǎn)生了法律偏差，導(dǎo)致審計決定不能得到有效地執(zhí)行，甚至產(chǎn)生行政訴訟。當產(chǎn)生行政訴訟時，人民法院更多的是從審計執(zhí)法程序上來認定審計決定的合法性，從而導(dǎo)致法院判決與審計決定不一致的結(jié)果。
在當前國家法律法規(guī)尚未修改前，充分利用地方立法來保證審計對國家建設(shè)項目合同中約定的違反工程結(jié)算規(guī)定或合同執(zhí)行結(jié)果損害國家利益的監(jiān)督作用。對建設(shè)單位來說，并非所有承擔國家建設(shè)項目的建設(shè)單位都很懂得和掌握建筑工程、安裝工程等專業(yè)性極強的專業(yè)知識，這樣難免在建設(shè)項目招投標、概算、設(shè)計、施工等方面產(chǎn)生漏洞，而給國家造成損失。由于這種損失具有較大的隱蔽性，易被表面形式合法的合同所掩蓋。對此，加強對國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督就更顯必要。
（五）培養(yǎng)專業(yè)審計人才，提高處理問題水平。隨著科技的發(fā)展，新的材料、工藝不斷面世，社會分工越來越細，工程審計僅僅依靠審計師、造價工程師、已不能完全解決問題了。社會的發(fā)展也給項目工程審計人員提出了更高的要求。這就需要：一是充實審計力量、完善人員知識結(jié)構(gòu)，將單純的審計人員向綜合審計轉(zhuǎn)變，大力培養(yǎng)具備審計、財務(wù)基礎(chǔ)，熟悉工程技術(shù)的“通用型”人才；二是同時可以采取審計機關(guān)立項、中介機構(gòu)配合、建設(shè)單位承擔合理費用的方式解決全程跟蹤審計中人手不足、知識結(jié)構(gòu)不完善的問題。必要時也可聘請有關(guān)專家參與審計。
在實際工程項目審計過程中，因為項目所具有的單一性的原因，故除了以上列舉的較有共性的問題外，還有許許多多各式各樣的問題。但不管是何種問題，都需要建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位和審計、財政等部門共同努力，才能逐步克服解決。下面筆者僅僅從自己的角度簡要分析，認為應(yīng)從以下幾個方面著手，去解決工程項目審計中發(fā)現(xiàn)的問題。
（一）審計人員主動工作是有效開展項目審計的前提；領(lǐng)導(dǎo)高度重視是有效開展項目審計的關(guān)鍵。審計人員主動開展工程審計要做到兩點：一是審前充分準備，做到有的放矢。只有精心組織，并深入調(diào)查掌握項目第一手資料，才能使審計工作速度快、效率高，使審計結(jié)果依據(jù)充分、數(shù)據(jù)可靠、定性準確、處理恰當。二是要選準突破口，提高成功率。對工程結(jié)算的審計可采取經(jīng)驗與技術(shù)參數(shù)相結(jié)合，分析與實地察看、測量相結(jié)合的方法，才能發(fā)現(xiàn)問題。工程審計中涉及直接責任人較多，會遇到來自方方面面的阻力，需要做好各方面的協(xié)調(diào)工作，才能保證審計工作順利進行，否則隨時可能出現(xiàn)對立局面，使工程審計陷入被動，而這一切離開了領(lǐng)導(dǎo)的支持，將很難處理。領(lǐng)導(dǎo)是否高度重視審計，將直接決定著審計效果，特別是企業(yè)內(nèi)部審計效果。內(nèi)審工作是對企業(yè)經(jīng)營管理實施再監(jiān)督的過程，內(nèi)審工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用發(fā)揮，也必將一定程度上影響著企業(yè)高級管理層對內(nèi)審的重視程度，二者是相輔相成的。關(guān)鍵在于內(nèi)審部門只有練好內(nèi)功，對企業(yè)的經(jīng)營管理起到真正的積極作用，才會得到領(lǐng)導(dǎo)的認可和支持。因此說，審計人員的主動工作是開展審計工作的前提，領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵，兩者互為條件，互相促進，相輔相成，缺一不可。
（二）轉(zhuǎn)變審計觀念，內(nèi)審?fù)茝V經(jīng)濟效益審計；外審全面引入跟蹤審計。工程項目經(jīng)濟效益審計已成為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要形式。內(nèi)部審計進行監(jiān)督和評價活動的根本目的是服務(wù)，而開展工程項目經(jīng)濟效益審計能夠直觀地提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)單位目標，引起單位領(lǐng)導(dǎo)注意及重視。從21世紀初起至今，審計的發(fā)展逐步由財務(wù)審計為主向以管理效益審計為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計必須實現(xiàn)職能上由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；目標上由查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉(zhuǎn)變；方式上由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，既是形勢的需要，又是時代的要求，更是歷史的進步。而作為見效明顯的工程項目經(jīng)濟效益審計更是內(nèi)部審計由傳統(tǒng)財務(wù)審計向現(xiàn)代管理效益型轉(zhuǎn)變的一種實現(xiàn)形式。現(xiàn)代內(nèi)部審計的定位是通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。開展工程項目經(jīng)濟效益審計就是要評價工程建設(shè)所消耗和占用的經(jīng)濟資源以及所帶來的收益，評價工程建設(shè)決策者、組織者受托經(jīng)濟責任的履行情況，通過審計促進被審單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，更好地管好用好建設(shè)資金，節(jié)約工程費用，降低工程造價，促進實現(xiàn)建設(shè)和運營目標，避免損失浪費，提高資金使用效果，促進企業(yè)增加價值，符合企業(yè)管理的內(nèi)在需要。因此，它是現(xiàn)代內(nèi)部審計定位的最有效實現(xiàn)形式。長期以來，對建設(shè)項目的審計主要是概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算審計，這兩種方式都屬于事后監(jiān)督，存在著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等問題。隨著我國投資體制的市場化進程不斷加快，建設(shè)項目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，原有的“事后”審計監(jiān)督已不適應(yīng)現(xiàn)實情況的需要。建設(shè)項目審計早介入、早安排，側(cè)重事前，兼顧中間環(huán)節(jié)，貫穿于全過程，即實施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審計方式，已成了國家建設(shè)項目審計的必然選擇。開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計，可將事后審計環(huán)節(jié)提前并始終貫穿項目建設(shè)全過程，使建設(shè)單位能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風險，強化管理，保障建設(shè)資金安全、完整和有效使用；有利于加強建設(shè)單位與審計機構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時采納合理化審計建議和咨詢意見，節(jié)約投資，體現(xiàn)審計成果，促進工程結(jié)算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。
（三）注重傳統(tǒng)審計與工程審計的方式、方法結(jié)合。財務(wù)審計和工程審計有著不可分割的聯(lián)系，通過財務(wù)審計和工程審計有機結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計和工程審計單方面作業(yè)不容易發(fā)現(xiàn)的問題。如在對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務(wù)審計和工程審計密切配合，對已完工程、尾工工程進行審計，與概算、財務(wù)賬目所列項目對照，看是否有概算外投資項目、概算內(nèi)未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。對建設(shè)單位供應(yīng)的大宗材料進行審計，通過與工程結(jié)算定額規(guī)定材料用量對照，可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位是否超量購買材料、重復(fù)計價或有損失浪費等其他問題。在工程審計方面，通過對設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位招投標、合同文件進行審計，可以了解雙方的責任、權(quán)利、義務(wù)，熟悉合同簽訂的內(nèi)容、方式、費用標準、定額套用、材料供應(yīng)、材料價差調(diào)整、施工期限等有關(guān)條款，并與財務(wù)待攤投資科目、預(yù)付工程款科目支付款項的單位對照，可以發(fā)現(xiàn)合同簽訂單位與付款單位是否一致，有無非法轉(zhuǎn)包和分包設(shè)計、監(jiān)理、施工等問題。注意計算機審計和傳統(tǒng)審計方法相結(jié)合。隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，工程預(yù)算軟件功能越來越完善，過去只能套定額、做材料分析，現(xiàn)在可以做圖形輸入，自動計算工程量，套定額、做材料分析，計算鋼筋含量，原預(yù)算和審計后的差額，都可以一次完成。選擇一套較好的工程預(yù)算軟件進行工程預(yù)算審計，對于提高審計質(zhì)量，提高工作效率，是非常必要的。
（四）規(guī)范國家建設(shè)項目的審計程序，發(fā)揮審計監(jiān)督作用，注意對審計風險的防范。目前審計程序不完善主要表現(xiàn)在審計機關(guān)在對建設(shè)項目審計過程中，僅對建設(shè)單位一方下達審計通知書，未考慮到國家建設(shè)項目審計的特殊性，未對與建設(shè)項目工程結(jié)算相關(guān)的施工、監(jiān)理、設(shè)計、供貨等單位下達相應(yīng)的審計通知書，由于最終審計決定要求建設(shè)單位、施工、設(shè)計、監(jiān)理等相關(guān)單位共同執(zhí)行才能完成，而非建設(shè)單位一方執(zhí)行即可，因此，僅對建設(shè)單位一方下達審計通知書，在審計決定執(zhí)行主體上產(chǎn)生了法律偏差，導(dǎo)致審計決定不能得到有效地執(zhí)行，甚至產(chǎn)生行政訴訟。當產(chǎn)生行政訴訟時，人民法院更多的是從審計執(zhí)法程序上來認定審計決定的合法性，從而導(dǎo)致法院判決與審計決定不一致的結(jié)果。
在當前國家法律法規(guī)尚未修改前，充分利用地方立法來保證審計對國家建設(shè)項目合同中約定的違反工程結(jié)算規(guī)定或合同執(zhí)行結(jié)果損害國家利益的監(jiān)督作用。對建設(shè)單位來說，并非所有承擔國家建設(shè)項目的建設(shè)單位都很懂得和掌握建筑工程、安裝工程等專業(yè)性極強的專業(yè)知識，這樣難免在建設(shè)項目招投標、概算、設(shè)計、施工等方面產(chǎn)生漏洞，而給國家造成損失。由于這種損失具有較大的隱蔽性，易被表面形式合法的合同所掩蓋。對此，加強對國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督就更顯必要。
（五）培養(yǎng)專業(yè)審計人才，提高處理問題水平。隨著科技的發(fā)展，新的材料、工藝不斷面世，社會分工越來越細，工程審計僅僅依靠審計師、造價工程師、已不能完全解決問題了。社會的發(fā)展也給項目工程審計人員提出了更高的要求。這就需要：一是充實審計力量、完善人員知識結(jié)構(gòu)，將單純的審計人員向綜合審計轉(zhuǎn)變，大力培養(yǎng)具備審計、財務(wù)基礎(chǔ)，熟悉工程技術(shù)的“通用型”人才；二是同時可以采取審計機關(guān)立項、中介機構(gòu)配合、建設(shè)單位承擔合理費用的方式解決全程跟蹤審計中人手不足、知識結(jié)構(gòu)不完善的問題。必要時也可聘請有關(guān)專家參與審計。
