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6. 固定資產的折舊計算和核算

⑴年限平均法

年折舊率= ( 1 - 預計凈殘值率)÷預計使用年限×100%

月折舊率= 年折舊率÷ 12

月折舊額 =固定資產原價× 月折舊率

或 年折舊額=固定資產原價×( 1 - 預計凈殘值率)÷預計使用年限

⑵工作量法

單位工作量折舊額= 固定資產原價× (1-預計凈殘值率)÷ 預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

⑶雙倍余額遞減法 (重點)

年折舊率= ( 2 ÷ 預計使用年限 )× 100%

年折舊額=每年年初固定資產帳面凈值×年折舊率

最后2年折舊額= (固定資產帳面凈值-預計凈殘值)÷ 2

[例]某企業固定資產原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：(1) 年折舊率 =2÷5 × 100%=40%

(2) 第1年計提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)

(3) 第2年計提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)

(4) 第3年計提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)

(5) 第4年計提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元

注意：折舊額由大變小。月折舊額根據年折舊額除以12來計算。

⑷年數總和法 (重點)

年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預計使用年限的年數總和)×100%

年折舊率=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率

[例]某企業固定資產原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：

(1)第1年計提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000

(2)第2年計提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500

(3)第3年計提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200

(4)第4年計提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800

(5)第5年計提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400

注意：年數總和法開始就減預計凈殘值，而雙倍余額遞減法最后兩年才減預計凈殘值。

固定資產折舊的核算

借：制造費用 (基本生產車間固定資產) 1000

管理費用 (管理部門固定資產) 200

銷售費用 (銷售部門) 50

其他業務成本 (經營租出的固定資產)50

應付職工薪酬——非貨幣性福利 (20人×1000折舊) 20000

貸：累計折舊 1300

注意：不管是企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產修理費都轉入“管理費用 ”科目。

借：管理費用

貸：銀行存款等