2010年初級會計職稱考試初級會計實務講義2.4
發布時間：2010-03-19 共6頁
第四節 應交稅費
一、應交稅費概述
企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
企業應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。
企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。
二、應交增值稅
（一）增值稅概述
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。消費型增值稅允許將用于生產、經營的固定資產中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。
（二）一般納稅企業的賬務處理
為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。
1.采購商品和接受應稅勞務
借：材料采購
原材料
固定資產等
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
【例2—30】A企業購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業采用計劃成本對原材料進行核算。該企業的有關會計分錄如下：
借：材料采購 60 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10 200
貸：銀行存款 70 200
【例2—31】B企業購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額51 000元，款項尚未支付。該企業的有關會計分錄如下：
借：固定資產 300 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51 000
貸：應付賬款 351 000
【例2—32】C商場購入免稅農產品一批，價款100 000元，規定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行款支付。該企業的有關會計分錄如下：
借：材料采購或庫存商品等 87 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13 000
貸：銀行存款 100 000
進項稅額=購買價款×扣除率=100 000×13%=13 000（元）
【例2—33】D企業生產車間委托外單位修理機器設備，對方開來的專用發票上注明修理費用10 000元，增值稅額1 700元，款項已用銀行存款支付。該企業的有關會計分錄如下：
借：制造費用或管理費用 10 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 700
貸：銀行存款 11 700
【例2—34】某企業從外地購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款10 000元，另外向運輸公司支付運輸費用5 000元。貨物已運抵并驗收入庫，按計劃成本核算。貨款、進項稅額和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。該企業有關的會計分錄如下：
借：材料采購 14 650
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2 050
貸：銀行存款 16 700
本例中，進項稅額=10 000×17%+5 000×7%=2 050（元）
材料成本=10 000+5 000×（1-7%）=14 650（元）
2.進項稅額轉出
企業購進的貨物發生非常損失（不含自然災害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目；屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。
【例2—35】E企業庫存材料因意外火災（非自然災害）毀損一批，有關增值稅專用發票確認的成本為10 000元，增值稅額1 700元。該企業的有關會計分錄如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11 700
貸：原材料 10 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1 700
【例2—36】F企業因火災毀損庫存商品一批，其實際成本80 000元，經確認損失外購材料的增值稅13 600元。該企業的有關會計分錄如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 93 600
貸：原材料 80 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 13 600
【例2—37】H企業所屬的職工醫院維修領用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業的有關會計分錄如下：
借：應付職工薪酬——職工福利 5 850
貸：原材料 5 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 850
3.銷售物資或者提供應稅勞務
企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。
企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東，應當參照企業銷售物資或者提供應稅勞務進行會計處理。
【例2—38】K企業銷售產品一批，價款500 000元，按規定應收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項尚未收到。該企業的有關會計分錄如下：
借：應收賬款 585 000
貸：主營業務收入 500 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000
【例2—39】M企業為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。該企業的有關會計分錄如下：
借：銀行存款 46 800
貸：主營業務收入 40 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6 800
4.視同銷售行為
企業的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。如建造倉庫領用本企業產品，其會計分錄為：
借：在建工程
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
P90【例2-40】N企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業的有關會計分錄如下：
借：在建工程 251 000
貸：庫存商品 200 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000
企業在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300 000×17%=51 000（元）
5.出口退稅
借：其他應收款
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）
6.交納增值稅
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
【例2-41】某企業以銀行存款交納本月增值稅100 000元。該企業的有關會計分錄如下：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 100 000
貸：銀行存款 100 000
【例2-42】某企業本月發生銷項稅稅額合計84 770元，進項稅額轉出24 578元，進項稅額20 440元，已交增值稅60 000元。
該企業本月“應交稅費——應交增值稅”科目的余額為：
84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）
