2012年初級會計實務知識點解析：應交增值稅
發布時間：2011-11-09 共3頁
（二）應交增值稅
1.一般納稅企業的核算
（1）采購存貨、固定資產和接受應稅勞務
①購進時
借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】
固定資產、工程物資等【采購生產經營用的固定資產】
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應付賬款
②如果購進免稅農產品
借：庫存商品 【購買價款－購買價款×13%】
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【購買價款×13%】
貸：銀行存款 【購買價款】
③接受應稅勞務（修理等）
借：管理費用、銷售費用
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應付賬款
④購進或銷售貨物以及生產經營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定扣除率7%計算進項稅額。
（2）進項稅額轉出
①企業購進的貨物發生非常損失，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目
借：待處理財產損溢
貸：原材料或庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
【例題】甲公司因意外火災（管理不善導致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存商品的實際成本800萬元，經確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業的有關會計分錄不正確的是（ ）。
A.借記“待處理財產損溢”科目951萬元
B.貸記“原材料” 科目l00萬元
C.貸記“庫存商品” 科目800萬元
D.貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 科目17萬元
【正確答案】D
【答案解析】
借：待處理財產損溢 951
貸：原材料 l00
庫存商品 800
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 51
【思考問題】如果為自然災害造成的損失，如何處理？
【答案】自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額還是可以抵扣的，不需要做進項稅額轉出處理。
【例題】下列各項，增值稅一般納稅企業需要轉出進項稅額的有（ ）。
A.自制產成品用于職工福利
B.自制產成品用于對外投資
C.外購的生產用原材料發生非正常損失
D.外購的生產用原材料改用于自建廠房
【正確答案】CD
②購進貨物改變用途
通常是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。
【例題】2010年乙公司發出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫院維修領用該材料10萬元，生產設備的安裝工程領用該材料60萬元，廠房的建造工程領用該材料30萬元。該企業的有關會計分錄不正確的會計處理是（ ）。
A.借記“應付職工薪酬——職工福利”11.7萬元
B.借記“在建工程——安裝” 60萬元
C.借記“在建工程——廠房” 35.1萬元
D.貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”17萬元
【正確答案】D
【答案解析】
借：應付職工薪酬——職工福利 11.7（10×1.17）
在建工程——安裝 60
在建工程——廠房 35.1（30×1.17）
貸：原材料 100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 6.8（40×17%）
1.一般納稅企業的核算
（1）采購存貨、固定資產和接受應稅勞務
①購進時
借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】
固定資產、工程物資等【采購生產經營用的固定資產】
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應付賬款
②如果購進免稅農產品
借：庫存商品 【購買價款－購買價款×13%】
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【購買價款×13%】
貸：銀行存款 【購買價款】
③接受應稅勞務（修理等）
借：管理費用、銷售費用
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應付賬款
④購進或銷售貨物以及生產經營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定扣除率7%計算進項稅額。
（2）進項稅額轉出
①企業購進的貨物發生非常損失，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目
借：待處理財產損溢
貸：原材料或庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
【例題】甲公司因意外火災（管理不善導致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存商品的實際成本800萬元，經確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業的有關會計分錄不正確的是（ ）。
A.借記“待處理財產損溢”科目951萬元
B.貸記“原材料” 科目l00萬元
C.貸記“庫存商品” 科目800萬元
D.貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 科目17萬元
【正確答案】D
【答案解析】
借：待處理財產損溢 951
貸：原材料 l00
庫存商品 800
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 51
【思考問題】如果為自然災害造成的損失，如何處理？
【答案】自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額還是可以抵扣的，不需要做進項稅額轉出處理。
【例題】下列各項，增值稅一般納稅企業需要轉出進項稅額的有（ ）。
A.自制產成品用于職工福利
B.自制產成品用于對外投資
C.外購的生產用原材料發生非正常損失
D.外購的生產用原材料改用于自建廠房
【正確答案】CD
②購進貨物改變用途
通常是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。
【例題】2010年乙公司發出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫院維修領用該材料10萬元，生產設備的安裝工程領用該材料60萬元，廠房的建造工程領用該材料30萬元。該企業的有關會計分錄不正確的會計處理是（ ）。
A.借記“應付職工薪酬——職工福利”11.7萬元
B.借記“在建工程——安裝” 60萬元
C.借記“在建工程——廠房” 35.1萬元
D.貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”17萬元
【正確答案】D
【答案解析】
借：應付職工薪酬——職工福利 11.7（10×1.17）
在建工程——安裝 60
在建工程——廠房 35.1（30×1.17）
貸：原材料 100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 6.8（40×17%）
