初級會計職稱考試《初級會計實務》易錯易混點2
發布時間：2014-03-19 共2頁
【易錯易混點十一】可供出售金融資產賬面價值、攤余成本和公允價值的關系？
一、可供出售金融資產——股票投資
【提示】具體核算與交易性金融資產類似。
【例題1·案例分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元；
2009年12月31日，該股票市價為12元；
2010年3月宣告現金股利500元，2010年4月收到現金股利；
2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為可供出售金融資產核算和交易性金融資產分別如何核算）。
要求：編制甲公司與上述業務的相關的會計分錄。
【答案】
| 股票投資 |
可供出售 |
交易性金融資產 |
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1.取得 |
借：可供出售金融資產——成本2150 |
借：交易性金融資產——成本 2000 |
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2.2009年期末 |
借：可供出售金融資產——公允價值變動250 |
借：交易性金融資產——公允價值變動 400 |
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報表影響 |
2009年影響利潤表0 |
2009年影響利潤表-150+400=250 |
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3.2010年3月 |
借：應收股利 500 |
借：應收股利 500 |
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4.2010年4月 |
借：其他貨幣資金——存出投資款 500 |
借：其他貨幣資金——存出投資款 500 |
|
2010年5月 |
借：其他貨幣資金——存出投資款 3000 |
借：其他貨幣資金——存出投資款 3000 |
|
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2010年對當期損益（關鍵點）的影響金額=500+600+250=1350（元） |
2010年對當期損益（關鍵點）的影響金額=500+600+400-400=1100（元） |
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累計投資收益 |
計算持有該項金融資產整個持有期間累計實現的投資收益？ |
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二、可供出售金融資產——債券投資
【例題2·案例分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。
實際利率為10%：
2000年末公允價值為1141元；
2001年末公允價值1000元。
要求：做出處理。
【答案】
20×0年1月1日，購入債券：
借：可供出售金融資產——成本 1250
貸：其他貨幣資金——存出投資款 1000
可供出售金融資產——利息調整 250
20×0年12月31日
借：應收利息 59【面值1250×票面利率4.72%】
可供出售金融資產——利息調整 41（倒擠）
貸：投資收益 100【期初攤余成本1000×實際利率10%】
借：其他貨幣資金——存出投資款 59
貸：應收利息 59
該項投資的期末攤余成本=1000+1000×10%-59=1041（元）；
2000年末公允價值1141元。
借：可供出售金融資產——公允價值變動 100
貸：資本公積——其他資本公積 100
2000年末資產負債表列示（期末賬面價值）為1141元（期末公允價值）。
2001年期末；
借：應收利息 59【面值1250×票面利率4.72%】
可供出售金融資產——利息調整 45（倒擠）
貸：投資收益 104【期初攤余成本1041×實際利率10%】
借：其他貨幣資金——存出投資款 59
貸：應收利息 59
該項投資的期末攤余成本=1041+1041×10%-59=1086（元）；
2001年末公允價值1000元。
借：資本公積——其他資本公積 186
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 186
2.2001年末資產負債表列示（期末賬面價值）（公允價值）為1000元。
【總結】可供出售金融資產的賬面價值=期末公允價值不等于期末攤余成本。
