2014會計職稱《初級會計實務》精講知識點(1)
發布時間：2014-05-17 共2頁
二、銀行存款(主要考核客觀題)
(一)銀行存款的賬務處理
企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。
【相關鏈接】每日終了，也應當在現金日記賬上結出余額。
(二)銀行存款的核對(重點)(2008年多選)
1.“銀行存款日記賬”應定期與其開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月(關鍵點)核對一次。
2.企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節表”調節，如果沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。
3.企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種：
一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬(企業賬上余額大);
二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬(銀行對賬單余額大);
三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬(銀行對賬單余額大);
四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬(企業賬上余額大)。
【提示1】發生未達賬項，實際可以理解為兩種：一是企業入賬，銀行尚未入賬;二是銀行入賬，企業尚未入賬。對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等，即使調節后相等也不一定沒有錯誤。
【提示2】針對銀行存款余額調節表的編制鎖定，哪一方沒有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少。
【提示3】銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據(關鍵點)。
【提示4】銀行存款余額調節表調節后的金額為企業可以實際動用的銀行存款余額。
【例題·多選題】編制銀行存款余額調節表時，下列未達賬項中，會導致企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有( )。(2008年)
A.企業開出支票，銀行尚未支付
B.企業收到支票尚未送存銀行，銀行尚未入賬
C.銀行代收款項，企業尚未接到收款通知
D.銀行代付款項，企業尚未接到付款通知
【答案】AC
【解析】選項A企業開出支票的同時在賬簿上已經記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少;選項C銀行已經記錄了銀行存款的增加，而企業尚未記錄這筆存款的增加;選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。
【例題·判斷題】企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調節表調整銀行存款日記賬。( )(2007年)
【答案】×
【解析】銀行存款余額調節表不能作為記賬的依據。
【例題·單擇題】甲公司2012年12月份發生與銀行存款有關的業務如下：
12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對賬單余額為664萬元。
經逐筆核對，發現以下未達賬項：
?、偌坠疽褜?2月28日收到的A公司賠款480萬元登記入賬，但銀行尚未記賬。(企業大)
?、诩坠镜氖湛钇髽I尚未將12月29日開出的支票360萬元送存銀行。(企業小)
?、奂坠疚秀y行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。(企業小)
?、?2月份甲公司發生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。(企業大)
調節后的銀行存款余額調節表的金額為( )萬元。
A.432
B.664
C.784
D.480
【答案】C
【解析】
三、其他貨幣資金(主要考核客觀題)
(一)其他貨幣資金包括的內容
其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。
【相關鏈接1】企業的備用金通過“其他應收款”科目核算，或單獨通過“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。
【相關鏈接2】企業收到的商業匯票通過“應收票據”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。
【相關鏈接3】銀行承兌匯票和商業承兌匯票屬于應收票據的核算范圍，而不屬于其他貨幣資金的核算范圍。
(二)其他貨幣資金核算
1.銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。
【提示1】收款人可以將銀行匯票背書轉讓給被背書人。
【提示2】購買貨物企業(關鍵點)使用銀行匯票的步驟：
第一步驟：取得銀行匯票
借：其他貨幣資金—銀行匯票(關鍵點)
貸：銀行存款
第二步驟：持銀行匯票購貨
借：材料采購或原材料、庫存商品
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金—銀行匯票(關鍵點)
第三步驟：采購完畢收回剩余款項時：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金—銀行匯票
銷售企業(關鍵點)收到銀行匯票：
借：銀行存款(關鍵點)
貸：主營業務收入/其他業務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
2.銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。
【提示1】銀行本票分為不定額本票和定額本票;銀行匯票不存在定額與非定額之分;
【提示2】收款人可以將銀行本票背書轉讓給被背書人。
【提示3】購買貨物企業(關鍵點)使用銀行本票的兩個步驟，與銀行匯票相同，銷售企業收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。
3.信用卡存款。信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。
【提示】凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申請單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。
持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。
4.信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。
【提示】如果存在未用完的信用證保證金存款余額，則可以將余額轉回開戶銀行。
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——信用證保證金
5.存出投資款
企業向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目;購買股票、債券時，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。
【提示】如果企業購買股票作為交易性金融資產，委托某證券公司購買的，則通過其他貨幣資金科目核算;如果題目中提及直接支付銀行存款購入，則使用銀行存款科目。
【例題·案例題】2012年1月20日，甲公司委托某證劵公司(關鍵點)從上海證劵交易所購入A上市公司股票100 000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000000元。甲公司編制如下會計分錄：
向證券公司劃出資金時：
借：其他貨幣資金——存出投資款 100
貸：銀行存款 100
購買股票時：
借：交易性金融資產——成本 100
貸：其他貨幣資金——存出投資款 100
【例題·案例題】2012年1月20日，甲公司通過支付銀行存款500萬元取得A公司5%的股權，并將其劃分為交易性金融資產。甲公司編制如下會計分錄：
借：交易性金融資產——成本 500
貸：銀行存款 500
6.外埠存款(2011年單選)。外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。
企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶時:
借：其他貨幣資金——外埠存款
貸：銀行存款
收到采購人員轉來的供應單位發票賬單等報銷憑證時：
借：材料采購、原材料、庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金——外埠存款
采購完畢收回剩余款項時：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——外埠存款
為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應當設置“其他貨幣資金”科目。
【例題·單選題】企業將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業務的會計分錄時應當( )。(2011年)
A.借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目
B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目
C.借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目
D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目
【答案】B
【解析】企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應通過其他貨幣資金科目核算。
【例題·多選題】下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有( )。(2010年)
A.企業持有的3個月內到期的債券投資
B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金
C.企業匯往外地建立臨時采購專戶的資金
D.企業向銀行申請銀行本票時撥付的資金
【答案】BCD
【例題·單選題】下列各項中，關于銀行存款業務的表述中正確的是( )。(2012年)
A.企業單位信用卡存款賬戶可以存取現金
B.企業信用保證金存款余額不可以轉存其開戶行結算戶存款
C.企業銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉讓
D.企業外埠存款除采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算
【答案】D
【解析】選項A，企業單位信用卡存款賬戶不可以交存現金;選項B，企業信用證保證金存款余額可以轉存其開戶行結算行存款;選項C，企業銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉讓，但是帶現金字樣的銀行匯票不可以背書轉讓。
【例題·單選題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是( )。(2006年)
A.信用證保證金存款
B.備用金
C.存出投資款
D.銀行本票存款
【答案】B
【解析】信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應通過“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應通過“其他應收款——備用金”科目或者“備用金”科目核算。
小結：
1.現金清查的賬務處理;
2.銀行存款余額調節表;
3.其他貨幣資金的核算。
