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　　不能納入合并范圍的子公司包括：

　　（1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。

　　（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。

　　（3）已宣告破產(chǎn)的子公司。

　　（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。

　　（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。

　　注意：持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司應(yīng)納入合并范圍。

　　（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

　　【問題】如何掌握內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷？

　　【解答】內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷分錄為：

　　借：年初未分配利潤（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　　　主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“年初未分配利潤”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：

　　（1）將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：年初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　（3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　具體處理時(shí)，也可以這樣處理：

　　如果期初存貨本期尚未出售，那么首先應(yīng)該抵銷期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：年初未分配利潤

　　　　貸：存貨