會計綜合輔導企業混合銷售與兼營會計處理
發布時間：2010-01-19 共2頁
混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務的行為。兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系或從屬關系。由于兼營非應稅勞務的特征是企業在主營繳納增值稅的業務以外兼營非應稅勞務，而混合銷售行為的特征為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，兩者雖都與非應稅勞務有關，但分別叫“兼營非應稅勞務”和“涉及非應稅勞務”。混合銷售行為的特征是指涉及的貨物銷售和非應稅勞務僅是針‘對一起銷售行為，或者說，非應稅勞務是為了銷售相應的貨物而發生，是從屬于貨物銷售的行為，貨物銷售和非應稅勞務的發生兩者之間有著緊密的從屬關系。由此可見，企業從事的非應稅勞務與從事的應稅貨物或應稅勞務之間有無從屬關系是判斷混合銷售和兼營銷售的唯一標準。
二、混合銷售行為與兼營非應稅勞務的涉稅會計處理
（一）稅法對混合銷售行為的處理規定從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增伯稅。根據增值稅實施細則的規定，混合銷售行為如屬于應當征收增值稅的，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，其非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額進行處理，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所耗用購進貨物的進項稅額，凡符合增值稅暫行條例規定的，在計算該混合銷售行為的增值稅時，準予從銷項稅額中抵扣。
[例1]某企業向外地某商場批發貨物，為保證及時供貨，雙方議定由該廠動用自己卡車向商場運去該批貨物，該廠除收取該批貨款100萬元外，還收取運輸費5000元。貨款與運費均已收到。
該廠在貨物銷售活動中發生了銷售貨物和不屬于增值稅規定的勞務（屬于營業稅規定的運輸業務）的混合銷售行為。根據稅法規定，該廠屬于貨物生產企業，其混合銷售行為，視為銷售貨物，取得的貨款和運輸費一并作為貨物銷售額，按該批貨物適用的17%稅率征收增值稅，對取得的運輸收入不再單獨征收營業稅。
銷項稅額=1000000+5000）×17%=170850（元）
借：銀行存款 1175850
貸：主營業務收人 1005000
應交稅費一—垃交增值稅（銷項稅額）170850
從以上會計處理中可以看出，企業在涉及混合銷售時，如果將非應稅項目所得收入納入銷售收入核算，則會計處理方法和一般購銷業務的會計處理方法基本相同。
[例2]某餐飲企業為顧客供應餐飲服務，當月取得飲食收入6萬元，同時為用餐顧客供應煙、酒、飲料等，收人1.56萬元。該店取得的飲食收入和銷售煙酒的收入是因同一項業務而發生，飲食收入屬于營業稅中服務業項目，銷售煙酒的收入屬于增值稅征稅范圍，則該店的行為屬混合銷售行為。但該企業不屬于稅法中所指的從事貨物的生產、批發或零售的企業及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業，所以該店的全部收入應繳納營業稅，即：
應交營業稅=（60000+15600）×5%=3780（元）
借：營業稅金及附加 3780
貸：應交稅費——應交營業稅 3780
（二）稅法對兼營非應稅勞務的處理規定納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額（營業額）按適用稅率征收營業稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。根據增值稅實施細則的規定。納稅人兼營非應稅勞務不分別核算或者不能準確核算，應當一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額合計，該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理。其兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規定的，準予從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，企業應設置“主營業務收入”、“其他業務收入”科目，分別核算企業銷售貨物和所提供的營業稅應稅勞務的金額；在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“應交營業稅”明細科目，分別核算企業銷售貨物應交的增值稅款和提供勞務應交的營業稅款。如果銷售貨物與提供勞務不能分別核算或不能準確核算，應當一并征收增值稅時，則通過“應交增值稅”明細科目核算應交的稅款。
