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　　案例：我公司為擴展業務，在不屬于公司所在縣的異地設立一個分支機構，實行統一核算。由于機構所在地客戶較多，我公司與機構所在地的顧客達成協議，通過分支機構以略高于成本價的價格向顧客直接銷售我公司產品，有個實際問題懇請專家指導：公司這種銷售方式是否屬于直銷？應如何進行會計和稅務處理？直銷行為應如何處理？請舉例說明。

　　浙江某公司財務人員李博專家把脈：這種銷售方式不屬于直銷行為。自2005年12月1日起施行的《直銷管理條例》明確規定，直銷是指直銷企業招募直銷員，由直銷員在固定營業場所之外直接向最終消費者推銷產品的經銷方式。《增值稅暫行條例實施細則》規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，視同銷售貨物，但相關機構設在同一縣（市）的除外。你公司的這種銷售行為屬于稅法中所稱的不在同一縣（市）分支機構轉移貨物，是視同銷售行為。

　　這種視同銷售情況是有條件的，即分支機構應發生向消費者開具發票或向消費者收取貨款兩項情形之一的行為，移送貨物的總機構應按同類產品的售價記銷項稅額，并開具增值稅專用發票給分支機構。由于是內部轉移貨物，這種貨物轉移在會計上不作銷售處理。

　　例1.A為增值稅一般納稅人，主要生產和銷售甲產品，甲產品成本價為2000元/件，同類一級批發價為2200元/件，零售價為2500元/件。A有一個分支機構B（不在同一縣），A將甲產品按2100元/件的價格通過B直接賣給消費者。以上價格均為不含稅價。本月以下列方式銷售貨物：

　　方式一：B從A處轉移貨物，直接向購貨方收取貨款，銷售數量為200件。

　　方式二：B從A處轉移貨物，由A收取貨款并開具發票，銷售數量為50件。

　　在第一種方式下，由于B直接向購貨者收取貨款，屬視同銷售。A移送貨物時應按同類批發價開具增值稅專用發票給B.會計處理為：

　　A發出貨物時，

　　借：應收賬款　474800

　　　　貸：庫存商品　400000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）74800（2200×200×17%）。

　　A收到B轉來的銷貨款時，

　　借：銀行存款　　474800

　　　　貸：應收賬款　474800.

　　B接受貨物時，

　　借：庫存商品　　400000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　74800

　　　　貸：應付賬款　474800.

　　B銷售貨物時，

　　借：銀行存款　　494800

　　　　貸：主營業務收入420000（2100×200）

　　　　　　應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）　　74800.

　　B結轉成本時，

　　借：主營業務成本　400000

　　　　貸：庫存商品　400000.

　　B支付A購貨款時，

　　借：應付賬款　　474800

　　　　貸：銀行存款474800.

　　在第二種方式下，由于轉移貨物時，B不開具發票和收取貨款，不符合視同銷售的條件，不作視同銷售處理。會計處理為：A發出貨物給B時，

　　借：應收賬款　　100000

　　　　貸：庫存商品100000.

　　A收到銷貨款時，

　　借：銀行存款　　123700

　　　　貸：主營業務收入105000（2100×50）

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）18700（2200×50×17%）。

　　B接受貨物時，

　　借：庫存商品　　100000

　　　　貸：應付賬款　100000.

　　A結轉成本時，

　　借：主營業務成本　100000

　　　　貸：應收賬款　100000.

　　同時通知B沖銷往來，B作相反的分錄。

　　例2.A公司為具有直銷資格的直銷企業，由直銷員直接銷售給消費者貨物40000元，該產品按當月的平均銷售價格為50000元，成本為36000元（以上均為不含稅價），向直銷員按銷售收入2.5%支付報酬，上述貨款己收到并存入銀行或以銀行存款支付。

　　企業發生直銷行為時，直銷產品的銷售價低于其他非直銷產品的售價屬于正當理由的低價，可按低售價確定銷項稅額。A公司的會計處理為：

　　借：銀行存款　　46800

　　　　貸：主營業務收入　　40000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　6800.

　　借：營業費用　　1000

　　　　貸：銀行存款　　800

　　　　　　應交稅金——代扣代繳個人所得稅　　200.