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　　（一）應當納入合并財務報表合并范圍的被投資單位。  
　　母公司應當將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司，均應納入合并財務報表的合并范圍。  
　　以控制為基礎(chǔ)確定合并財務報表的合并范圍，應當強調(diào)實質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等。   
　　（二）母公司控制的特殊目的主體也應納入合并財務報表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素：  
　　1．母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要 直接或間接設(shè)立特殊目的主體。  
　　2．母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。   考試在與你同行
　　3．母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。  
　　4．母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。  
　　（三）不能控制的被投資單位，不納入合并財務報表的合并范圍。 原采用比例合并法的合營企業(yè)，應當改用權(quán)益法核算。