會計實務：調增調減利潤的賬務核算
發布時間：2010-01-19 共1頁
年終匯算清繳發現以前年度會計事項因各種原因涉及補（退）所得稅的，應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。
案例：興華股份公司2005年度利潤總額為600000元，企業所得稅為198000元。匯算清繳檢查中發現，公司年終多結轉在產品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產清理凈收益19000元未轉為營業外收入，職工福利支出37000元直接在管理費用中列支。少攤待攤費用11000元，少提福利費9000元，補交營業稅39000元，生產費用誤記為在建工程31000元，少提折舊11000元。其他屬于納稅調減項目的有企業購買國債利息收入20000元；屬于納稅調增項目的有：滯納金2000元，工資總額超支23000元，贊助費支出20000元，固定資產加速折舊多提折舊額60000元。根據上述情況，進行匯算清繳中的涉稅賬務調整如下：
1.少計收益、多計費用，調增利潤會計處理
借：存貨 49000
預提費用 85000
固定資產清理 19000
應付福利費 37000
貸：以前年度損益調整 190000
2.多計收益、少計費用調減利潤會計處理
借：以前年度損益調整 101000
貸：待攤費用 11000
應付福利費 9000
應交稅金——營業稅 39000
在建工程 31000
累計折舊 11000
3.永久性或時間性差額的納稅調整
按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規規定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內容和時間的差異，由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調整。
國債利息收入20000元、滯納金2000元、工資超支23000元、贊助費支出20000元，都屬于永久性差異；固定資產加速折舊多提折舊額60000元屬于時間性差異。由此兩種差異引起的納稅調整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調整的差異額與會計利潤合并后計算應納稅所得額，只作納稅調整，而在帳務上不作調整。在這里，提醒讀者注意納稅調整與賬務調整的區別。
納稅調整后的應納稅所得額計算如下：
應納稅所得額=利潤總額 + 賬務調增利潤額-賬務調減利潤額 + 納稅調整額
=600000 + 190000-101000 + （2000+23000+20000-20000+60000）=765000（元）
應納所得稅額=765000×33%=252450（元）
應補所得稅額=252450-198000=54450（元
案例：興華股份公司2005年度利潤總額為600000元，企業所得稅為198000元。匯算清繳檢查中發現，公司年終多結轉在產品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產清理凈收益19000元未轉為營業外收入，職工福利支出37000元直接在管理費用中列支。少攤待攤費用11000元，少提福利費9000元，補交營業稅39000元，生產費用誤記為在建工程31000元，少提折舊11000元。其他屬于納稅調減項目的有企業購買國債利息收入20000元；屬于納稅調增項目的有：滯納金2000元，工資總額超支23000元，贊助費支出20000元，固定資產加速折舊多提折舊額60000元。根據上述情況，進行匯算清繳中的涉稅賬務調整如下：
1.少計收益、多計費用，調增利潤會計處理
借：存貨 49000
預提費用 85000
固定資產清理 19000
應付福利費 37000
貸：以前年度損益調整 190000
2.多計收益、少計費用調減利潤會計處理
借：以前年度損益調整 101000
貸：待攤費用 11000
應付福利費 9000
應交稅金——營業稅 39000
在建工程 31000
累計折舊 11000
3.永久性或時間性差額的納稅調整
按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規規定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內容和時間的差異，由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調整。
國債利息收入20000元、滯納金2000元、工資超支23000元、贊助費支出20000元，都屬于永久性差異；固定資產加速折舊多提折舊額60000元屬于時間性差異。由此兩種差異引起的納稅調整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調整的差異額與會計利潤合并后計算應納稅所得額，只作納稅調整，而在帳務上不作調整。在這里，提醒讀者注意納稅調整與賬務調整的區別。
納稅調整后的應納稅所得額計算如下：
應納稅所得額=利潤總額 + 賬務調增利潤額-賬務調減利潤額 + 納稅調整額
=600000 + 190000-101000 + （2000+23000+20000-20000+60000）=765000（元）
應納所得稅額=765000×33%=252450（元）
應補所得稅額=252450-198000=54450（元
