固定資產后續支出及其舉例
發布時間：2010-01-19 共1頁
固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。
?。ㄒ唬┵Y本化的后續支出
與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
【例1】甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：
（1）20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產線，建造成本為1 136 000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為3%，預計使用壽命為6年。 （2）20×7年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線則建設周期過長。甲公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生減值。
?。?）20×7年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發生支出537 800元，全部以銀行存款支付。
?。?）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計將其使用壽命延長4年，即為l0年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。
?。?）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產折舊。 本例中，生產線改擴建后，生產能力將大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。有關的賬務處理如下：
（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即，固定資產后續支出發生前：
該條生產線的應計折舊額=1 136 000 ×（1-3%）=1 101 920（元）
年折舊額=1 101 920÷6≈183 653.33（元）
這兩年計提固定資產折舊的賬務處理為：
借：制造費用 l83 653.33
貸：累計折舊 l83 653.33
（2）20×7年1月1日，固定資產的賬面價值=1 136 000-（183 653.33×2）=768 693.34（元）
固定資產轉入改擴建：
借：在建工程 768 693.34
累計折舊 367 306.66
貸：固定資產 l l36 000
?。?）20×7年1月1日至3月31日，發生改擴建工程支出：
借：在建工程 537 800
貸：銀行存款等 537 800
（4）20×7年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，固定資產的入賬價值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）
借：固定資產 l 306 493.34
貸：在建工程 l 306 493.34
?。?）20×7年3月31日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊：
應計折舊額=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元）
月折舊額=1 267 298.54/（7×12+9）=13 626.87（元）
年折舊額=13 626.87×12=163 522.39（元）
20×7年應計提的折舊額=13 626.87×9=122 641.79（元）
會計分錄為：
借：制造費用 l22 641.79
貸：累計折舊 l22 641.79
【例2】某航空公司20×0年12月購入一架飛機，總計花費8 000萬元（含發動機），發動機當時的購價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價700萬元，另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關稅費的影響，公司的賬務處理為：
?。?）20×9年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），固定資產轉入在建工程。
借：在建工程 60 800 000
累計折舊 l9 200 000
貸：固定資產 80 000 000
?。?）安裝新發動機：
借：在建工程 7 051 000
貸：工程物資 7 000 000
銀行存款 51 000
（3）20×9年初老發動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），終止確認老發動機的賬面價值。
?。ㄒ唬┵Y本化的后續支出
與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
【例1】甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：
（1）20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產線，建造成本為1 136 000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為3%，預計使用壽命為6年。 （2）20×7年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線則建設周期過長。甲公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生減值。
?。?）20×7年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發生支出537 800元，全部以銀行存款支付。
?。?）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計將其使用壽命延長4年，即為l0年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。
?。?）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產折舊。 本例中，生產線改擴建后，生產能力將大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。有關的賬務處理如下：
（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即，固定資產后續支出發生前：
該條生產線的應計折舊額=1 136 000 ×（1-3%）=1 101 920（元）
年折舊額=1 101 920÷6≈183 653.33（元）
這兩年計提固定資產折舊的賬務處理為：
借：制造費用 l83 653.33
貸：累計折舊 l83 653.33
（2）20×7年1月1日，固定資產的賬面價值=1 136 000-（183 653.33×2）=768 693.34（元）
固定資產轉入改擴建：
借：在建工程 768 693.34
累計折舊 367 306.66
貸：固定資產 l l36 000
?。?）20×7年1月1日至3月31日，發生改擴建工程支出：
借：在建工程 537 800
貸：銀行存款等 537 800
（4）20×7年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，固定資產的入賬價值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）
借：固定資產 l 306 493.34
貸：在建工程 l 306 493.34
?。?）20×7年3月31日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊：
應計折舊額=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元）
月折舊額=1 267 298.54/（7×12+9）=13 626.87（元）
年折舊額=13 626.87×12=163 522.39（元）
20×7年應計提的折舊額=13 626.87×9=122 641.79（元）
會計分錄為：
借：制造費用 l22 641.79
貸：累計折舊 l22 641.79
【例2】某航空公司20×0年12月購入一架飛機，總計花費8 000萬元（含發動機），發動機當時的購價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價700萬元，另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關稅費的影響，公司的賬務處理為：
?。?）20×9年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），固定資產轉入在建工程。
借：在建工程 60 800 000
累計折舊 l9 200 000
貸：固定資產 80 000 000
?。?）安裝新發動機：
借：在建工程 7 051 000
貸：工程物資 7 000 000
銀行存款 51 000
（3）20×9年初老發動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），終止確認老發動機的賬面價值。
