資產(chǎn)負債表日后事項與或有事項
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
在很多會計人員的印象中，資產(chǎn)負債表日后事項與或有事項簡直是兩個風馬牛不相及的概念，根本沒有必要將兩者牽扯到一起。這正是不少會計人員在會計實務和會計考試中產(chǎn)生差錯的原因。筆者認為，雖然資產(chǎn)負債表日后事項與或有事項是兩個不同的概念，但是從某種意義上說這兩個概念具有交叉的部分。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項；或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果都從年度資產(chǎn)負債表日這一時點來觀察，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者有相似之處：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項在年度資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)客觀存在，有關會計要素的金額需要估計（即具有不確定性），但在年度資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間才得以證實，由不確定事項轉(zhuǎn)化為確定事項；而或有事項在年度資產(chǎn)負債表日也是一種客觀存在，其結果也具有不確定性，但隨著時間的推移，或有事項最終會轉(zhuǎn)化為確定事項。特別是在或有事項產(chǎn)生的義務符合負債確認的條件時，企業(yè)就應當在年度資產(chǎn)負債表日將其確認為預計負債（預計負債也需要合理地估計），如果在年度資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間影響或有事項結果的不確定因素消失，該或有事項就轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負債表日后事項，企業(yè)就應當按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則進行會計處理。
例：A公司與B公司簽訂一項購銷合同，合同中訂明A公司于2001年10月20日向B公司供應一批貨物。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。B公司通過法律程序要求A以司賠償經(jīng)濟損失900萬元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，A公司在咨詢了公司的法律顧問后認為，最終的法律判決很可能對公司不利。根據(jù)法律顧問的職業(yè)判斷，A公司賠償金額可能在780萬元至820萬元之間的某一金額。2002年3月15日，經(jīng)法院一審判決，A公司必在10天內(nèi)向B公司賠償經(jīng)濟損失820萬元，A公司與B公司均不再上訴。A公司已于3月 25日向B公司賠償經(jīng)濟損失820萬元。假定A公司2001年度的財務會計報告批準報出日為2002年4月10日，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％和5％分別提取法定盈余公積和法定公益金，所得稅采用應付稅款法核算。
該項業(yè)務具有雙重性質(zhì)，既是或有事項，又是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，而且是或有事項轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的業(yè)務。
2001年12月31日，A公司應將該或有事項產(chǎn)生的義務確認為預計負債
借：營業(yè)外支出-賠償支出 8，000，000
貸：預計負債-未決訴訟 8，000，000
2002年3月15日，A公司應將或有事項轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 200，000
預計負債-未決訴訟 8，000，000
貸：其他應付款-B公司 8，200，000
借：應交稅金-應交所得稅 66，000
貸：以前年度損益調(diào)整 66，000
借：利潤分配-未分配利潤 134，000
貸：以前年度損益調(diào)整 134，000
借：盈余公積 20，100
貸：利潤分配-未分配利潤 20，100
2002年3月25日，A公司向B公司支付賠償款
借：其他應付款-B公司 8，200，000
貸：銀行存款 8，200，000
A公司在進行了上述賬務處理后，還應調(diào)整報告年度（2001年度）會計報表相關項目的數(shù)字：
調(diào)整2001年度資產(chǎn)負債表相關項目的期末數(shù)：調(diào)增其他應付款8，200，000元，調(diào)減應交稅金66000元，調(diào)減預計負債8000000元，調(diào)減盈余公積20，100元，調(diào)減未分配利潤113，900元。
調(diào)整2001年度利潤及利潤分配表相關項目的本年數(shù)：調(diào)增營業(yè)外支出200，000元，調(diào)減所得稅66，000元，調(diào)減提取法定盈余公積13，400元，調(diào)減提取法定公益金6，700元，調(diào)減未分配利潤113，900元。 注：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。本例中，A公司雖然已支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關項目數(shù)字時，不需要調(diào)整上述最后一筆分錄。上述最后一筆分錄應作為2002年度的正常會計事項處理。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項；或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果都從年度資產(chǎn)負債表日這一時點來觀察，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者有相似之處：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項在年度資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)客觀存在，有關會計要素的金額需要估計（即具有不確定性），但在年度資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間才得以證實，由不確定事項轉(zhuǎn)化為確定事項；而或有事項在年度資產(chǎn)負債表日也是一種客觀存在，其結果也具有不確定性，但隨著時間的推移，或有事項最終會轉(zhuǎn)化為確定事項。特別是在或有事項產(chǎn)生的義務符合負債確認的條件時，企業(yè)就應當在年度資產(chǎn)負債表日將其確認為預計負債（預計負債也需要合理地估計），如果在年度資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間影響或有事項結果的不確定因素消失，該或有事項就轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負債表日后事項，企業(yè)就應當按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則進行會計處理。
例：A公司與B公司簽訂一項購銷合同，合同中訂明A公司于2001年10月20日向B公司供應一批貨物。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。B公司通過法律程序要求A以司賠償經(jīng)濟損失900萬元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，A公司在咨詢了公司的法律顧問后認為，最終的法律判決很可能對公司不利。根據(jù)法律顧問的職業(yè)判斷，A公司賠償金額可能在780萬元至820萬元之間的某一金額。2002年3月15日，經(jīng)法院一審判決，A公司必在10天內(nèi)向B公司賠償經(jīng)濟損失820萬元，A公司與B公司均不再上訴。A公司已于3月 25日向B公司賠償經(jīng)濟損失820萬元。假定A公司2001年度的財務會計報告批準報出日為2002年4月10日，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％和5％分別提取法定盈余公積和法定公益金，所得稅采用應付稅款法核算。
該項業(yè)務具有雙重性質(zhì)，既是或有事項，又是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，而且是或有事項轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的業(yè)務。
2001年12月31日，A公司應將該或有事項產(chǎn)生的義務確認為預計負債
借：營業(yè)外支出-賠償支出 8，000，000
貸：預計負債-未決訴訟 8，000，000
2002年3月15日，A公司應將或有事項轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 200，000
預計負債-未決訴訟 8，000，000
貸：其他應付款-B公司 8，200，000
借：應交稅金-應交所得稅 66，000
貸：以前年度損益調(diào)整 66，000
借：利潤分配-未分配利潤 134，000
貸：以前年度損益調(diào)整 134，000
借：盈余公積 20，100
貸：利潤分配-未分配利潤 20，100
2002年3月25日，A公司向B公司支付賠償款
借：其他應付款-B公司 8，200，000
貸：銀行存款 8，200，000
A公司在進行了上述賬務處理后，還應調(diào)整報告年度（2001年度）會計報表相關項目的數(shù)字：
調(diào)整2001年度資產(chǎn)負債表相關項目的期末數(shù)：調(diào)增其他應付款8，200，000元，調(diào)減應交稅金66000元，調(diào)減預計負債8000000元，調(diào)減盈余公積20，100元，調(diào)減未分配利潤113，900元。
調(diào)整2001年度利潤及利潤分配表相關項目的本年數(shù)：調(diào)增營業(yè)外支出200，000元，調(diào)減所得稅66，000元，調(diào)減提取法定盈余公積13，400元，調(diào)減提取法定公益金6，700元，調(diào)減未分配利潤113，900元。 注：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。本例中，A公司雖然已支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關項目數(shù)字時，不需要調(diào)整上述最后一筆分錄。上述最后一筆分錄應作為2002年度的正常會計事項處理。
