固定資產(chǎn)減值及折舊納稅調(diào)整與會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
一、固定資產(chǎn)減值當期納稅調(diào)整及會計處理
按稅法規(guī)定，所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。會計準則規(guī)定，企業(yè)應在期末資產(chǎn)負債表日，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，對由于市價大幅度下跌等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的資產(chǎn)，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。因計提固定資產(chǎn)減值準備的期間與允許在計算應納稅所得額時扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時性差異，在計算當期應納稅所得額時，進行納稅調(diào)增。
[例1]順達公司2003年12月購入一項固定資產(chǎn)，成本價8000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計提折舊。自2004年起企業(yè)利潤總額均為2000萬元，2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為4760萬元。企業(yè)適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調(diào)整事項。
固定資產(chǎn)已提折舊=800×3=2400(萬元)
計稅基礎=8000-2400=5600(萬元)
固定資產(chǎn)減值=5600-4760=840(萬元)
計提固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄如下：
借：營業(yè)外支出
——計提的固定資產(chǎn)減值準備 8400000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 8400000
進行所得稅會計處理時，順達公司計提的固定資產(chǎn)減值準備不能在應納稅所得額中扣除，應將其作為可抵減暫時性差異在當期利潤總額的基礎上調(diào)增應納稅所得額，應納稅所得額為2840萬元(2000+840)，應繳所得稅為937.2萬元(2840x33％)。2006年末，該固定資產(chǎn)的賬面價值為4760萬元，計稅基礎為5600萬元(8000-2400)，賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)277.2萬元(840×33％)。相關會計分錄如下：
借：所得稅 6600000
遞延所得稅資產(chǎn) 2772000
貸：應交稅費——應交所得稅 9372000
二、固定資產(chǎn)減值準備計提后折舊差異納稅調(diào)整及會計處理
按會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應在未來期間作相應調(diào)整，使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值，重新計算確定折舊率、折舊額。按稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。計提固定資產(chǎn)減值準備后固定資產(chǎn)賬面價值減少，比較固定資產(chǎn)計提減值準備后的會計折舊與稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額，若前者小于后者，則將兩者的差額從當期利潤總額中扣減后，再計算當期應納稅所得額，若前者大于后者，則將在當期利潤總額中加上兩者的差額后，再計算當期應納稅所得額。
[例2]順達公司計提減值準備后預計固定資產(chǎn)尚可使用7年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：
按會計制度規(guī)定每年折舊額=4760+7=680(萬元)
按稅法規(guī)定每年折舊額=8000+10=800(萬元)
該項固定資產(chǎn)計提減值準備后，以后每年會計上計提的折舊小于稅法上允許計提的折舊，在計算應納稅所得額時，應在會計利潤基礎上調(diào)減兩者的差額。
2006年以后該項固定資產(chǎn)的所得稅相關會計分錄如下：
(1)2007年
借：所得稅 3828000
遞延所得稅資產(chǎn) 2376000
貸：應交稅費——應交所得稅 6204000
(2)2008年
借：所得稅4224000
遞延所得稅資產(chǎn) 1980000
貸：應交稅費——應交所得稅 6204000
以下年度會計分錄略。
[例3]承例2，若順達公司計提減值準備后預計固定資產(chǎn)尚可使用5年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：
按St制度規(guī)定每年折舊額=4760+5=952(萬元)
按稅法規(guī)定每年折舊額=8000+10=800(萬元) 該項固定資產(chǎn)計提減值準備后，以后每年會計上計提的折舊大于稅法上允許計提的折舊，在計算應納稅所得額時，應在會計利潤基礎上調(diào)增兩者的差額，但在2012年、2013年，會計核算上不再計提折舊，稅法上仍允許計提折IH 800萬元，因此計算應納稅所得額時，在會計利潤基礎上調(diào)減800萬元。
2006年后該項固定資產(chǎn)的所得稅相關會計分錄如下：
(1)2007年
借：所得稅 3828000
遞延所得稅資產(chǎn) 3273600
貸：應交稅金——應交所得稅 7101600
(2)2008年
借：所得稅 3326400
遞延所得稅資產(chǎn) 3775200
貸：應交稅金——應交所得稅 7101600
以下年度略。
新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準備不可轉(zhuǎn)回，以后年度固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅價值，因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
按稅法規(guī)定，所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。會計準則規(guī)定，企業(yè)應在期末資產(chǎn)負債表日，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，對由于市價大幅度下跌等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的資產(chǎn)，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。因計提固定資產(chǎn)減值準備的期間與允許在計算應納稅所得額時扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時性差異，在計算當期應納稅所得額時，進行納稅調(diào)增。
[例1]順達公司2003年12月購入一項固定資產(chǎn)，成本價8000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計提折舊。自2004年起企業(yè)利潤總額均為2000萬元，2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為4760萬元。企業(yè)適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調(diào)整事項。
固定資產(chǎn)已提折舊=800×3=2400(萬元)
計稅基礎=8000-2400=5600(萬元)
固定資產(chǎn)減值=5600-4760=840(萬元)
計提固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄如下：
借：營業(yè)外支出
——計提的固定資產(chǎn)減值準備 8400000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 8400000
進行所得稅會計處理時，順達公司計提的固定資產(chǎn)減值準備不能在應納稅所得額中扣除，應將其作為可抵減暫時性差異在當期利潤總額的基礎上調(diào)增應納稅所得額，應納稅所得額為2840萬元(2000+840)，應繳所得稅為937.2萬元(2840x33％)。2006年末，該固定資產(chǎn)的賬面價值為4760萬元，計稅基礎為5600萬元(8000-2400)，賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)277.2萬元(840×33％)。相關會計分錄如下：
借：所得稅 6600000
遞延所得稅資產(chǎn) 2772000
貸：應交稅費——應交所得稅 9372000
二、固定資產(chǎn)減值準備計提后折舊差異納稅調(diào)整及會計處理
按會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應在未來期間作相應調(diào)整，使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值，重新計算確定折舊率、折舊額。按稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。計提固定資產(chǎn)減值準備后固定資產(chǎn)賬面價值減少，比較固定資產(chǎn)計提減值準備后的會計折舊與稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額，若前者小于后者，則將兩者的差額從當期利潤總額中扣減后，再計算當期應納稅所得額，若前者大于后者，則將在當期利潤總額中加上兩者的差額后，再計算當期應納稅所得額。
[例2]順達公司計提減值準備后預計固定資產(chǎn)尚可使用7年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：
按會計制度規(guī)定每年折舊額=4760+7=680(萬元)
按稅法規(guī)定每年折舊額=8000+10=800(萬元)
該項固定資產(chǎn)計提減值準備后，以后每年會計上計提的折舊小于稅法上允許計提的折舊，在計算應納稅所得額時，應在會計利潤基礎上調(diào)減兩者的差額。
2006年以后該項固定資產(chǎn)的所得稅相關會計分錄如下：
(1)2007年
借：所得稅 3828000
遞延所得稅資產(chǎn) 2376000
貸：應交稅費——應交所得稅 6204000
(2)2008年
借：所得稅4224000
遞延所得稅資產(chǎn) 1980000
貸：應交稅費——應交所得稅 6204000
以下年度會計分錄略。
[例3]承例2，若順達公司計提減值準備后預計固定資產(chǎn)尚可使用5年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：
按St制度規(guī)定每年折舊額=4760+5=952(萬元)
按稅法規(guī)定每年折舊額=8000+10=800(萬元) 該項固定資產(chǎn)計提減值準備后，以后每年會計上計提的折舊大于稅法上允許計提的折舊，在計算應納稅所得額時，應在會計利潤基礎上調(diào)增兩者的差額，但在2012年、2013年，會計核算上不再計提折舊，稅法上仍允許計提折IH 800萬元，因此計算應納稅所得額時，在會計利潤基礎上調(diào)減800萬元。
2006年后該項固定資產(chǎn)的所得稅相關會計分錄如下：
(1)2007年
借：所得稅 3828000
遞延所得稅資產(chǎn) 3273600
貸：應交稅金——應交所得稅 7101600
(2)2008年
借：所得稅 3326400
遞延所得稅資產(chǎn) 3775200
貸：應交稅金——應交所得稅 7101600
以下年度略。
新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準備不可轉(zhuǎn)回，以后年度固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅價值，因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
