資產負債表日后事項銷售退回會計處理探討
發布時間：2010-01-19 共1頁
銷售退回是指企業出售的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。新會計準則規定：資產負債表所屬期間或以前期間所銷售的商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。在2007年注冊會計師考試教材《會計》中僅對確認了收入而且沒有享受現金折扣這種最普遍情況的銷售退回業務的會計處理做了說明。但是銷售退回存在著多種情況，各種情況下該如何進行會計處理沒有闡述。現對屬于資產負債表日后事項銷售退回各種情況的會計處理進行探討。
一、資產負債表日后事項中銷售退回的四種情況
(一)一般銷售情況下的銷售退回這種情況主要是指由銷售方退款給購貨方，并且購貨方未享受過現金折扣或銷售折讓，且屬于資產負債表日后事項。
(二)購貨方享受現金折扣的銷售退回這種情況主要是指購貨方退回的商品已經付清了款項，并且享受了現金折扣，且屬于資產負債表日后事項。
(三)附有銷售退回條件的銷售退回附有銷售退回條件的商品銷售主要是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式，該商品退回時屬于資產負債表日后事項。
(四)銷售退回調換同類商品或者其他商品這種情況主要是指購貨方把商品退回來調換同類商品或者其他商品，且屬于資產負債表日后事項。
二、資產負債表日后事項中銷售退回的會計處理
(一)一般銷售情況下的銷售退回這種情況下會計處理就是銷售確認時的相反會計處理，包括沖減收入、成本、銷項稅額、應收賬款、壞賬準備等。同時應注意如果銷售退回屬于所得稅匯算清繳之前的日后事項，所涉及的應納所得稅調整，作為報告年度的納稅調整；如果屬于所得稅匯算清繳之后的日后事項，所涉及的應納所得稅調整應作為退回年度應交所得稅的減少數處理。由于在會計準則、指南和注會教材上都有說明，這里不再贅述。
(二)購貨方享受現金折扣的銷售退回雖然購貨方在購買時享受了現金折扣，但由于我國對現金折扣銷售業務采用總價法核算，銷售收入還是以總價計價，現金折扣則作為財務費用，因此購貨方退回商品時，還是以總價沖減銷售收入，同時需要相應沖減財務費用。
[例1]甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元。現金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產品因質量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調整事項，并于2008~z2y]28日完成2007年所得稅匯算清繳。
甲公司會計處理為：
(1)2008年1月12日調整銷售收入
借：以前年度損益調整(主營業務收入) 50000
應交稅費——交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款57500
以前年度損益調整(財務費用)1000
(2)調整銷售成本
借：庫存商品 26000
貸：以前年度損益調整(主營業務成本)26000
(3)調整應繳納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 7590
貸：以前年度損益調整 7590
(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 15410
貸：以前年度損益調整 15410
(5)調整盈余公積
借：盈余公積 1541
貸：利潤分配——未分配利潤 1541
[例2]承例1，如果銷售退回的時間為2008年3月10日(即報告年度所得稅匯算清繳之后)，此時甲公司的賬務處理如下：
(1)、(2)兩個會計分錄與例1相同。
(3)調整應繳納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 7590
貸：所得稅費用 7590
同時將“以前年度損益調整”2300元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，并調整盈余公積。
(三)附有銷售退回條件的銷售退回在這種銷售方式下，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨的可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發出商品時確認收入；企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。附有銷售退回條件的銷售退回屬于資產負債表日后事項，且估計了銷售退貨率的，要根據實際發生退回的數量與估計的退貨數量之間的關系來進行調整。
[例3]甲公司于2007年12月1日向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅額為425000元，款項已經收到。協議約定，乙公司在2008年5月31日前有權退還健身器材。甲公司根據過去的經驗估計了該批健身器材的退貨率約為20％。2008年1月12日，產品因質量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調整事項，并于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規定做了銷售業務的會計處理。2007年12月31日甲公司確認估計的銷售退回時，借記“主營業務收入”500000元，貸記“主營業務成本”400000元，“其他應付款”100000元。
(1)假設乙公司實際退貨量為1000件，款項已經支付，甲公司的賬務處理為：
借：庫存商品400000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85000
其他應付款100000
貸：銀行存款 585000
這時因為不涉及損益類科目，因此不存在所得稅的調整。
(2)假設乙公司實際退貨量為800件，款項已經支付，甲公司的賬務處理為：
調整收入和成本
借：庫存商品 320000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68000
以前年度損益調整(主營業務成本)80000
其他應付款 100000
貸：銀行存款468000
以前年度損益調整(主營業務收入) 100000
調整應納的所得稅
借：以前年度損益調整 20000
貸：應交稅費——應交所得稅 20000
同時還需將“以前年度損益調整”轉入利潤分配和調整盈余公積。
(3)假設乙公司實際退貨量為1200件，款項已經支付，甲公司的賬務處理為：
調整收入和成本
借：庫存商品480000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102000
以前年度損益調整(主營業務收入) 100000
其他應付款 100000
貸：銀行存款 702000
以前年度損益調整(主營業務成本) 80000
調整應納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 20000
貸：以前年度損益調整 20000
附有銷售退回條件的銷售退回，企業不能合理估計退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時確認收入。如果這種情況的銷售退回屬于資產負債表日后事項，則此時做與發出商品時相反的會計處理即可，不需要調整所得稅。
(四)銷售退回調換同類商品或者其他商品這種情況下不需要做會計調整分錄，只需要在報表中作說明就可以了。銷售退回時，會計處理與第一種情況的銷售退回賬務處理一樣的重新調換其他商品時，筆者認為這已是發生在本年度的業務，即相當于本年度在銷售商品，應按照正常銷售進行處理。
一、資產負債表日后事項中銷售退回的四種情況
(一)一般銷售情況下的銷售退回這種情況主要是指由銷售方退款給購貨方，并且購貨方未享受過現金折扣或銷售折讓，且屬于資產負債表日后事項。
(二)購貨方享受現金折扣的銷售退回這種情況主要是指購貨方退回的商品已經付清了款項，并且享受了現金折扣，且屬于資產負債表日后事項。
(三)附有銷售退回條件的銷售退回附有銷售退回條件的商品銷售主要是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式，該商品退回時屬于資產負債表日后事項。
(四)銷售退回調換同類商品或者其他商品這種情況主要是指購貨方把商品退回來調換同類商品或者其他商品，且屬于資產負債表日后事項。
二、資產負債表日后事項中銷售退回的會計處理
(一)一般銷售情況下的銷售退回這種情況下會計處理就是銷售確認時的相反會計處理，包括沖減收入、成本、銷項稅額、應收賬款、壞賬準備等。同時應注意如果銷售退回屬于所得稅匯算清繳之前的日后事項，所涉及的應納所得稅調整，作為報告年度的納稅調整；如果屬于所得稅匯算清繳之后的日后事項，所涉及的應納所得稅調整應作為退回年度應交所得稅的減少數處理。由于在會計準則、指南和注會教材上都有說明，這里不再贅述。
(二)購貨方享受現金折扣的銷售退回雖然購貨方在購買時享受了現金折扣，但由于我國對現金折扣銷售業務采用總價法核算，銷售收入還是以總價計價，現金折扣則作為財務費用，因此購貨方退回商品時，還是以總價沖減銷售收入，同時需要相應沖減財務費用。
[例1]甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元。現金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產品因質量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調整事項，并于2008~z2y]28日完成2007年所得稅匯算清繳。
甲公司會計處理為：
(1)2008年1月12日調整銷售收入
借：以前年度損益調整(主營業務收入) 50000
應交稅費——交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款57500
以前年度損益調整(財務費用)1000
(2)調整銷售成本
借：庫存商品 26000
貸：以前年度損益調整(主營業務成本)26000
(3)調整應繳納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 7590
貸：以前年度損益調整 7590
(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 15410
貸：以前年度損益調整 15410
(5)調整盈余公積
借：盈余公積 1541
貸：利潤分配——未分配利潤 1541
[例2]承例1，如果銷售退回的時間為2008年3月10日(即報告年度所得稅匯算清繳之后)，此時甲公司的賬務處理如下：
(1)、(2)兩個會計分錄與例1相同。
(3)調整應繳納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 7590
貸：所得稅費用 7590
同時將“以前年度損益調整”2300元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，并調整盈余公積。
(三)附有銷售退回條件的銷售退回在這種銷售方式下，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨的可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發出商品時確認收入；企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。附有銷售退回條件的銷售退回屬于資產負債表日后事項，且估計了銷售退貨率的，要根據實際發生退回的數量與估計的退貨數量之間的關系來進行調整。
[例3]甲公司于2007年12月1日向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅額為425000元，款項已經收到。協議約定，乙公司在2008年5月31日前有權退還健身器材。甲公司根據過去的經驗估計了該批健身器材的退貨率約為20％。2008年1月12日，產品因質量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調整事項，并于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規定做了銷售業務的會計處理。2007年12月31日甲公司確認估計的銷售退回時，借記“主營業務收入”500000元，貸記“主營業務成本”400000元，“其他應付款”100000元。
(1)假設乙公司實際退貨量為1000件，款項已經支付，甲公司的賬務處理為：
借：庫存商品400000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85000
其他應付款100000
貸：銀行存款 585000
這時因為不涉及損益類科目，因此不存在所得稅的調整。
(2)假設乙公司實際退貨量為800件，款項已經支付，甲公司的賬務處理為：
調整收入和成本
借：庫存商品 320000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68000
以前年度損益調整(主營業務成本)80000
其他應付款 100000
貸：銀行存款468000
以前年度損益調整(主營業務收入) 100000
調整應納的所得稅
借：以前年度損益調整 20000
貸：應交稅費——應交所得稅 20000
同時還需將“以前年度損益調整”轉入利潤分配和調整盈余公積。
(3)假設乙公司實際退貨量為1200件，款項已經支付，甲公司的賬務處理為：
調整收入和成本
借：庫存商品480000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102000
以前年度損益調整(主營業務收入) 100000
其他應付款 100000
貸：銀行存款 702000
以前年度損益調整(主營業務成本) 80000
調整應納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 20000
貸：以前年度損益調整 20000
附有銷售退回條件的銷售退回，企業不能合理估計退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時確認收入。如果這種情況的銷售退回屬于資產負債表日后事項，則此時做與發出商品時相反的會計處理即可，不需要調整所得稅。
(四)銷售退回調換同類商品或者其他商品這種情況下不需要做會計調整分錄，只需要在報表中作說明就可以了。銷售退回時，會計處理與第一種情況的銷售退回賬務處理一樣的重新調換其他商品時，筆者認為這已是發生在本年度的業務，即相當于本年度在銷售商品，應按照正常銷售進行處理。
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