生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物涉及增值稅的會計核算
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。具體計算方法與計算公式如下：
（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
如果當(dāng)期沒有免稅購進原材料，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計算。
（2）免抵退稅額的計算。
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算。
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
進行出口貨物增值稅核算須設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，還應(yīng)設(shè)置“進項稅”、“銷項稅”、“免抵稅”、“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細科目，其核算舉例如下：
【例1】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為9％，2007年9月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額85萬元通過認證，上月末留抵稅額5萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收到價稅合計117萬元存入銀行。本月出口貨物離岸價USD50萬，前期出口貨物本期收齊出口單證銷售額和本期出口單證齊全銷售額合計USD60萬。外匯人民幣牌價為7.3。
有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)核算如下：
（1）購進貨物的核算：
借：原材料 5000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額850000
貸：銀行存款 5850000
（2）內(nèi)銷業(yè)務(wù)的核算：
借：銀行存款 1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 170000
（3）出口銷售的核算：
借：應(yīng)收外匯賬款 3650000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入 3650000
（4）計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500000×7.3×（17％－9％）－0＝292000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 292000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出 292000
（5）計算當(dāng)期應(yīng)交增值稅額：
當(dāng)期應(yīng)交增值稅額＝170000－（850000－292000）－50000＝－438000（元）
即當(dāng)期期末留抵稅額為438000元。（為當(dāng)期增值稅納稅申報表中的期末留抵稅額。）
此過程不需要進行賬務(wù)處理。
（6）計算當(dāng)期免抵退稅額：
當(dāng)期免抵退稅額＝600000×7.3×9％－0＝394200＜438000元
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝394200元
當(dāng)期免抵稅額＝0
借：應(yīng)收出口退稅 394200
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口退稅 394200
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末余額為借方43800元，即為下期抵扣稅額。
【例2】若例1中當(dāng)期內(nèi)銷貨物不含稅銷售額300萬元，前期出口貨物本期收齊單證銷售額和本期單證齊全銷售額合計USD40萬，其他條件不變。
有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)核算如下：
購進貨物、出口銷售業(yè)務(wù)、進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)核算同例1。
（1）內(nèi)銷業(yè)務(wù)的核算：
借：銀行存款 3510000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 3000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 510000
（2）計算當(dāng)期應(yīng)交增值稅額：
當(dāng)期應(yīng)交增值稅額＝510000－（850000－292000）－50000＝－98000（元）
即當(dāng)期期末留抵稅額為98000元。（為當(dāng)期增值稅納稅申報表中的期末留抵稅額。）
此過程不需要進行賬務(wù)處理。
（3）計算當(dāng)期免抵退稅額：
當(dāng)期免抵退稅額＝400000×7.3×9％－0＝262800元＞98000元
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝98000元
當(dāng)期免抵稅額＝262800－98000＝164800（元），為《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期免抵稅額”。
借：應(yīng)收出口退稅 98000
應(yīng)交稅費——直交增值稅——免抵稅 164800
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口退稅 262800
（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
如果當(dāng)期沒有免稅購進原材料，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計算。
（2）免抵退稅額的計算。
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算。
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
進行出口貨物增值稅核算須設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，還應(yīng)設(shè)置“進項稅”、“銷項稅”、“免抵稅”、“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細科目，其核算舉例如下：
【例1】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為9％，2007年9月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額85萬元通過認證，上月末留抵稅額5萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收到價稅合計117萬元存入銀行。本月出口貨物離岸價USD50萬，前期出口貨物本期收齊出口單證銷售額和本期出口單證齊全銷售額合計USD60萬。外匯人民幣牌價為7.3。
有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)核算如下：
（1）購進貨物的核算：
借：原材料 5000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額850000
貸：銀行存款 5850000
（2）內(nèi)銷業(yè)務(wù)的核算：
借：銀行存款 1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 170000
（3）出口銷售的核算：
借：應(yīng)收外匯賬款 3650000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入 3650000
（4）計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500000×7.3×（17％－9％）－0＝292000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 292000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出 292000
（5）計算當(dāng)期應(yīng)交增值稅額：
當(dāng)期應(yīng)交增值稅額＝170000－（850000－292000）－50000＝－438000（元）
即當(dāng)期期末留抵稅額為438000元。（為當(dāng)期增值稅納稅申報表中的期末留抵稅額。）
此過程不需要進行賬務(wù)處理。
（6）計算當(dāng)期免抵退稅額：
當(dāng)期免抵退稅額＝600000×7.3×9％－0＝394200＜438000元
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝394200元
當(dāng)期免抵稅額＝0
借：應(yīng)收出口退稅 394200
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口退稅 394200
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末余額為借方43800元，即為下期抵扣稅額。
【例2】若例1中當(dāng)期內(nèi)銷貨物不含稅銷售額300萬元，前期出口貨物本期收齊單證銷售額和本期單證齊全銷售額合計USD40萬，其他條件不變。
有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)核算如下：
購進貨物、出口銷售業(yè)務(wù)、進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)核算同例1。
（1）內(nèi)銷業(yè)務(wù)的核算：
借：銀行存款 3510000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 3000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 510000
（2）計算當(dāng)期應(yīng)交增值稅額：
當(dāng)期應(yīng)交增值稅額＝510000－（850000－292000）－50000＝－98000（元）
即當(dāng)期期末留抵稅額為98000元。（為當(dāng)期增值稅納稅申報表中的期末留抵稅額。）
此過程不需要進行賬務(wù)處理。
（3）計算當(dāng)期免抵退稅額：
當(dāng)期免抵退稅額＝400000×7.3×9％－0＝262800元＞98000元
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝98000元
當(dāng)期免抵稅額＝262800－98000＝164800（元），為《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期免抵稅額”。
借：應(yīng)收出口退稅 98000
應(yīng)交稅費——直交增值稅——免抵稅 164800
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口退稅 262800
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