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淺析研發(fā)支出中遞延所得稅的財(cái)稅處理   2009/10/5   【考試大：中國教育考試第一門戶】    
　　對于初始入賬時(shí)所產(chǎn)生的未確認(rèn)的暫時(shí)性差異，在后續(xù)計(jì)量時(shí)也不確認(rèn)，因?yàn)檫@屬于初始產(chǎn)生和后續(xù)轉(zhuǎn)回的問題，初始入賬時(shí)沒有確認(rèn)，所以后面也沒有轉(zhuǎn)回。
　　但如果除此之外的其他因素（如會計(jì)和稅法的攤銷年限不同等）所導(dǎo)致的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)是要確認(rèn)的，在無形資產(chǎn)使用期滿或處置時(shí)轉(zhuǎn)回。
　　如，企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，會計(jì)上計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值為100萬元，而稅法允許將來按照150%攤銷在稅前扣除，則初始入賬時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異如果不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。若會計(jì)上和稅法上的攤銷年限相同且不存在其他差異，則無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也沒有暫時(shí)性差異的確認(rèn)問題。如果會計(jì)攤銷年限是10年，而稅法攤銷年限是5年，均按照直線法攤銷，則扣除初始入賬時(shí)的暫時(shí)性差異50萬元，按照100萬元為基礎(chǔ)第一年年末賬面價(jià)值為90萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，以此類推。