經(jīng)營服務性事業(yè)單位所得稅會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》的規(guī)定，所得稅的計算和核算應采用資產(chǎn)負債表債務法。筆者認為，應在現(xiàn)行《事業(yè)會計制度》規(guī)定的會計科目的基礎(chǔ)上增設以下科目并做相應的賬務處理：
如何設置會計科目
“所得稅費用”科目事業(yè)單位在損益類科目中設置“所得稅費用”科目，核算其按規(guī)定從當期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期結(jié)余中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。
資產(chǎn)負債表日，計算確定的當期應交所得稅、借記“所得稅費用”、貸記“應交稅金———應交所得稅”。若遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、貸記本科目（遞延所得稅費用）和“事業(yè)基金———一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，則做相反的會計分錄。
期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
“遞延所得稅負債”科目事業(yè)單位在負債類科目中增設“遞延所得稅負債”科目，核算由于稅前會計利潤與納稅所得之間的差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。
資產(chǎn)負債表日，事業(yè)單位應確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用———遞延所得稅費用”科目、貸記“遞延所得稅負債”。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“所得稅費用———遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的做相反會計分錄。
“遞延所得稅資產(chǎn)”科目事業(yè)單位應在資產(chǎn)類科目中增設“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位確認的可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
資產(chǎn)負債表日，事業(yè)單位應確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”、貸記“所得稅費用———遞延所得稅費用”科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”、貸記“所得稅費用———遞延所得稅費用”等科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于其賬面余額的，做相反會計分錄。
“結(jié)余分配———應交所得稅”科目一般事業(yè)單位應在“結(jié)余分配”科目下設置“應交所得稅”明細科目，專門反映一般事業(yè)單位計算出的應繳納的企業(yè)所得稅稅額。
“應交稅金———應交所得稅”科目事業(yè)單位應設置“應交稅金———應交所得稅”科目，用來專門核算事業(yè)單位繳納的所得稅。“應交稅金———應交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應當繳納的企業(yè)所得稅稅額；借方發(fā)生額表示實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示應繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示多繳應退還的企業(yè)所得稅稅額。
所得稅的會計處理
按月（季）預繳所得稅的會計處理。按照稅法規(guī)定，事業(yè)單位所得稅應按年計算，分月或分季預繳。每月終了，事業(yè)單位按規(guī)定計算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余，在此基礎(chǔ)上計算出本月應納的所得稅。事業(yè)單位計算出的結(jié)余，在稅法上稱為稅前合計利潤。
匯算清繳的會計處理。年度終了，事業(yè)單位應根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目有關(guān)資料，計算出本年實現(xiàn)的結(jié)余總額。事業(yè)單位應按規(guī)定對結(jié)余總額進行調(diào)整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規(guī)定的稅率（從2008年開始，稅率一般是25%），就得出應納稅額。如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應納稅額中扣除。
事業(yè)單位在匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額多于全年已預繳所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時補繳。
計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：所得稅
或結(jié)余分配———應交所得稅
貸：應交稅金———應交所得稅
實際補繳少交的稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅金———應交所得稅
貸：銀行存款
多交的部分，可在下一年抵繳。來
上年利潤調(diào)整所得稅會計處理。事業(yè)單位年度決算報表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果涉及損益的，應對上年結(jié)余總額和結(jié)余分配進行調(diào)整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。
事業(yè)單位按規(guī)定調(diào)整上年利潤，如調(diào)整增加上年利潤或減少上年虧損時，作如下分錄：
借：有關(guān)科目
貸：事業(yè)基金——一般基金（或結(jié)余分配）
對調(diào)整增加的利潤，應按規(guī)定補繳所得稅，作如下會計分錄：
借：事業(yè)基金———一般基金（或結(jié)余分配）
貸：應交稅金———應交所得稅
實際繳納所得稅時，作如下分錄：
借：應交稅金———應交所得稅
貸：銀行存款
對調(diào)整減少上年利潤或增加上年虧損時，作如下會計分錄：
借：事業(yè)基金———一般基金
貸：有關(guān)科目
由于調(diào)減利潤而應退回的稅款，作如下會計分錄：
借：應交稅金———應交所得稅
貸：事業(yè)基金———一般基金
按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金———應交所得稅
如何設置會計科目
“所得稅費用”科目事業(yè)單位在損益類科目中設置“所得稅費用”科目，核算其按規(guī)定從當期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期結(jié)余中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。
資產(chǎn)負債表日，計算確定的當期應交所得稅、借記“所得稅費用”、貸記“應交稅金———應交所得稅”。若遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、貸記本科目（遞延所得稅費用）和“事業(yè)基金———一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，則做相反的會計分錄。
期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
“遞延所得稅負債”科目事業(yè)單位在負債類科目中增設“遞延所得稅負債”科目，核算由于稅前會計利潤與納稅所得之間的差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。
資產(chǎn)負債表日，事業(yè)單位應確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用———遞延所得稅費用”科目、貸記“遞延所得稅負債”。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“所得稅費用———遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的做相反會計分錄。
“遞延所得稅資產(chǎn)”科目事業(yè)單位應在資產(chǎn)類科目中增設“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位確認的可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
資產(chǎn)負債表日，事業(yè)單位應確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”、貸記“所得稅費用———遞延所得稅費用”科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”、貸記“所得稅費用———遞延所得稅費用”等科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于其賬面余額的，做相反會計分錄。
“結(jié)余分配———應交所得稅”科目一般事業(yè)單位應在“結(jié)余分配”科目下設置“應交所得稅”明細科目，專門反映一般事業(yè)單位計算出的應繳納的企業(yè)所得稅稅額。
“應交稅金———應交所得稅”科目事業(yè)單位應設置“應交稅金———應交所得稅”科目，用來專門核算事業(yè)單位繳納的所得稅。“應交稅金———應交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應當繳納的企業(yè)所得稅稅額；借方發(fā)生額表示實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示應繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示多繳應退還的企業(yè)所得稅稅額。
所得稅的會計處理
按月（季）預繳所得稅的會計處理。按照稅法規(guī)定，事業(yè)單位所得稅應按年計算，分月或分季預繳。每月終了，事業(yè)單位按規(guī)定計算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余，在此基礎(chǔ)上計算出本月應納的所得稅。事業(yè)單位計算出的結(jié)余，在稅法上稱為稅前合計利潤。
匯算清繳的會計處理。年度終了，事業(yè)單位應根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目有關(guān)資料，計算出本年實現(xiàn)的結(jié)余總額。事業(yè)單位應按規(guī)定對結(jié)余總額進行調(diào)整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規(guī)定的稅率（從2008年開始，稅率一般是25%），就得出應納稅額。如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應納稅額中扣除。
事業(yè)單位在匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額多于全年已預繳所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時補繳。
計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：所得稅
或結(jié)余分配———應交所得稅
貸：應交稅金———應交所得稅
實際補繳少交的稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅金———應交所得稅
貸：銀行存款
多交的部分，可在下一年抵繳。來
上年利潤調(diào)整所得稅會計處理。事業(yè)單位年度決算報表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果涉及損益的，應對上年結(jié)余總額和結(jié)余分配進行調(diào)整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。
事業(yè)單位按規(guī)定調(diào)整上年利潤，如調(diào)整增加上年利潤或減少上年虧損時，作如下分錄：
借：有關(guān)科目
貸：事業(yè)基金——一般基金（或結(jié)余分配）
對調(diào)整增加的利潤，應按規(guī)定補繳所得稅，作如下會計分錄：
借：事業(yè)基金———一般基金（或結(jié)余分配）
貸：應交稅金———應交所得稅
實際繳納所得稅時，作如下分錄：
借：應交稅金———應交所得稅
貸：銀行存款
對調(diào)整減少上年利潤或增加上年虧損時，作如下會計分錄：
借：事業(yè)基金———一般基金
貸：有關(guān)科目
由于調(diào)減利潤而應退回的稅款，作如下會計分錄：
借：應交稅金———應交所得稅
貸：事業(yè)基金———一般基金
按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金———應交所得稅
