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　　一、資產(chǎn)組的基本概念及其認(rèn)定　　
　　通常對(duì)于減值資產(chǎn)的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是，當(dāng)企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。所謂資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。可見，資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。如果管理層按照生產(chǎn)線來管理企業(yè)，可以將各生產(chǎn)線作為生產(chǎn)組；如果管理層按照業(yè)務(wù)類型來管理企業(yè)，可將各類業(yè)務(wù)中所用的資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組；如果按照區(qū)域來進(jìn)行企業(yè)的監(jiān)管，可將各區(qū)域所使用的資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組。幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他資產(chǎn))存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合以上規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。很多情況下，企業(yè)資來采集者退散
　　[例]某公司在甲、乙、丙三地?fù)碛腥曳止荆渲斜止臼巧夏晡蘸喜⒌墓尽＿@三家分公司的經(jīng)營活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于甲、乙、丙三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2006年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅杭追止镜馁Y產(chǎn)的使用壽命為10年，乙、丙分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。減值測(cè)試時(shí)，甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為1000萬元、1500萬元和2000萬元(其中合并商譽(yù)為150萬元)。該分公司計(jì)算得出甲分公司資產(chǎn)的可收回金額為2190萬元，乙分公司資產(chǎn)的可收回金額為1560萬元，丙分公司資產(chǎn)的可收回金額為2000萬元。
　　對(duì)以上公司的資產(chǎn)減值測(cè)試，應(yīng)按下列步驟處理：首先，將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組。由于資產(chǎn)組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價(jià)值分配總部資產(chǎn)，而應(yīng)根據(jù)各資產(chǎn)組的使用壽命對(duì)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，按照各資產(chǎn)組調(diào)整后的賬面價(jià)值來分配總部資產(chǎn)。乙和丙資產(chǎn)組的使用壽命是甲資產(chǎn)組使用壽命的兩倍，則分配的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元(1000＋2×1500＋2×2000)。這樣，可計(jì)算出總部資產(chǎn)分配各資產(chǎn)組的數(shù)額和分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。其次，對(duì)比各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)可收回金額，進(jìn)行資產(chǎn)組減值測(cè)試，具體見表1所示。
　　最后，將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間進(jìn)行分配。乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額為137.05萬元(502.5x562.5÷2062.5)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為365.45萬元(502.5x1500÷2062.5)；而丙資產(chǎn)組中的資產(chǎn)減值額先沖減商譽(yù)150萬元，余下的分配給總部和丙資產(chǎn)組。分配給總部的資產(chǎn)減值為163.64萬元(600x750÷2750)，分配給丙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為436.36萬元(600x2000÷2750)。會(huì)計(jì)分錄為借記“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，不得轉(zhuǎn)回。