業務招待費的最佳財稅處理方法
發布時間：2012-10-24 共1頁
業務招待費是指企業為經營業務的需要而支付的應酬費用，也叫交際應酬費。這項對企業財務人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業務招待費的財務與稅務處理問題，很多財務人員卻無所適從。更有甚之，有的企業財務人員，見到餐費發票就作為業務招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業務招待費，超標即進行納稅調整。真的是這樣嗎?
在稅務執法實踐中，通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業務招待費應是指企事業單位為生產經營業務活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構和個人則一概而論，將餐費與業務招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業務招待費，難道只要是吃飯就一定是業務招待嗎?顯然不是。
雖然，稅務實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發票進行區分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內部，餐費產生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐;加班吃頓工作餐;拍攝影視作品時吃飯作為道具出現等等……這些與接待客戶根本沒有必然關系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業務招待費。
那究竟應該如何來把握，才能夠稅前扣除呢?其實，企業只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業務招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關重要。
一是把握好企業經營行為和個人行為混合支出的邊界。混合支出是指：由于營利及個人原因所發生的費用，這些支出應分為經營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出(如個人愛好/度假住房)等費用，還要適用于特殊的規定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優惠。
二是把握好正常性、必要性及數額合理性的邊界。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發生的;該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當和有幫助的費用。大多數情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經營上的必要性的判斷。數額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。
業務招待費超標扣除是每個企業都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應納稅所得額，也就是直接增加了企業的稅收負擔。因此，對于業務招待費的列支，應引起企業財務人員的高度重視，特別是一些與餐費相關的支出，如何區分顯得尤為重要。在日常工作中，應注意仔細分析經濟業務發生的實質，避免將不屬于業務招待費的內容列入業務招待費核算。
一、差旅費還是交際應酬費?
面對業務人員出差報銷的大量票據：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發票，這么大的餐費、購物支出，財務人員該如何處理?
會計處理：
財務人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業對于也差人員的餐費支出都是一定標準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業費用——業務招待費”等科目。
稅務處理：
增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。
《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規定 將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
