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五、綜合題

1. [答案]: 

（1）在2008年度編制合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵銷分錄

抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤：

借：未分配利潤——年初 9（60×15%）

貸：營業(yè)成本 9

將本期內(nèi)部銷售收入抵銷：

本期內(nèi)部銷售收入為300萬元（351÷117%）

借：營業(yè)收入 300

貸：營業(yè)成本 300

將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤低銷：

期末結(jié)存的存貨110萬元（60+300-250）均為本期購入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為22萬元（110×20%）。

借：營業(yè)成本 22

貸：存貨 22

（2）固定資產(chǎn)入賬價值=23.4+1=24.4（萬元）

編制2008年度合并會計報表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄

抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)收入 20

貸：營業(yè)成本 16

固定資產(chǎn)——原價 4

抵銷本期多提折舊：

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 0.6[(20-16)÷5÷12×9]

貸：管理費用 0.6

（3）母公司2008年10月1日購入債券

借：持有至到期投資——成本 100

持有至到期投資——應(yīng)計利息 10.5

持有至到期投資——利息調(diào)整 3

貸：銀行存款 113.5

年末計提利息、將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷的會計分錄

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 1.5

貸；持有至到期投資——利息調(diào)整 0.6

投資收益 0.9

2008年度合并會計報表時與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄

借：應(yīng)付債券 112

投資收益 2.4

貸：持有至到期投資 114.4

借：投資收益 0.9

貸：財務(wù)費用 0.9

2. [答案]: 

（1）紫玉公司不將甲公司納入合并范圍不正確。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。紫玉公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于紫玉公司的子公司；雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，紫玉公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，紫玉公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。

（2）①紫玉公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認收入不正確。

分期收款銷售實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

2007年7月1日紫玉公司應(yīng)確認的收入（現(xiàn)值）=1000÷（1+6%）+1000÷（1+6%）2+1000÷（1+6%）3=943+890+840=2673（萬元）

2007年下半年應(yīng)確認的利息收入=2673×6%÷2=80（萬元）

資產(chǎn)負債表日后期間所作的更正分錄是：

借：長期應(yīng)收款 3000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 2673

未實現(xiàn)融資收益 327

借：未實現(xiàn)融資收益 80

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整財務(wù)費用） 80

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 2100

貸：發(fā)出商品 2100

②紫玉公司對交易性金融資產(chǎn)的會計處理不正確。

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量，并將公允價值變動計入當(dāng)期損益；調(diào)整資本公積是錯誤的。紫玉公司的更正分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價值變動損益） 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

③紫玉公司對投資性房地產(chǎn)同時采用成本模式和公允價值模式計量是錯誤的。

按照規(guī)定，同一企業(yè)只能采取一種模式計量，紫玉公司在上述情況下，只能采用成本模式計量。紫玉公司更正的會計分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價值變動損益）50

貸：投資性房地產(chǎn) 50

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 60

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 60

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 20

貸：累計折舊 （800÷20÷2）20

④紫玉公司沖回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不正確的。

按照新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，不得轉(zhuǎn)回。紫玉公司更正的會計分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 200

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

⑤紫玉公司對持有待售的固定資產(chǎn)調(diào)整凈殘值的會計處理不正確。

按照規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

本題中，公允價值減去處置費用后的金額230萬元超過了原賬面價值200萬元，不調(diào)整賬面價值。紫玉公司的更正分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價值變動損益） 30

貸：累計折舊 30

⑥紫玉公司銷售折讓的會計處理不正確。

按照新準(zhǔn)則，資產(chǎn)負債表日后期間的銷售折舊應(yīng)作為調(diào)整事項處理。紫玉公司的更正分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 250

注：這筆分錄的意義是：恢復(fù)1月份補沖減的主營業(yè)務(wù)收入250萬元，沖減2007年度主營業(yè)務(wù)收入250萬元。

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