2008年會計中級職稱《中級實務》模擬試題及答案五
發布時間：2014-02-22 共4頁
三、判斷題:
20、處置短期投資時，已計提的短期投資跌價準備是否同時結轉，應按照企業具體情況而定，即在處置短期投資時同時結轉或在期末時一并調整。（）
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標準答案：正確
解 析：采用單項法計提短期投資跌價準備的，企業在處置短期投資時可以同時結轉已計提的該項投資的跌價準備，也可以在期末時一并調整；采用分類法或總額法計提短期投資跌價準備的，企業在處置短期投資時，短期投資跌價準備在期末再作調整。
21、可轉換公司債券轉換為股份時，應按其賬面價值作為轉換基礎，即將轉股時的債券投資賬面價值減去不足轉換一股的金額后的余額，作為轉換后的股權投資成本。（）
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標準答案：正確
解 析：持有可轉換公司債券的企業，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理；當企業行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。
22、企業作為長期投資持有的一次還本付息的債權，應計未收的利息于確認投資收益時增加長期投資的賬面價值，而作為長期投資持有的分期付息的債權，應計未收的利息于確認投資收益時不增加長期投資的賬面價值。()
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標準答案：正確
解 析：企業作為長期投資持有的一次還本付息的債券，應計未收的利息于確認投資收益時增加長期投資的賬面價值，而作為長期投資持有的分期付息的債券，應計未收的利息于確認投資收益時不增加長期投資的賬面價值，計入應收利息。
23、如果被投資單位發現以前年度重大會計差錯，并對以前年度損益作出調整時，投資企業采用權益法核算時應相應調整資本公積。（）
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標準答案：錯誤
解 析： 如果被投資單位的會計政策變更或會計差錯產生于投資后，被投資單位按照會計制度的規定而調整前期留存收益的，投資企業也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益。如果被投資單位的會計政策變更或會計差錯產生于投資前，被投資單位按照會計制度的規定而調整前期留存收益的，投資企業應相應調整股權投資差額。
24、企業的長期股權投資中止采用權益法核算時，對中止前被投資單位發生的凈利潤，仍應按權益法調整投資賬面價值，并確認投資收益。（）
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標準答案：正確
解 析：中止權益法前無論被投資單位發生虧損，還是實現盈利，投資企業都應按權益法進行賬務處理。
25、被投資企業宣告發放股票股利時，投資企業應按其享有的金額確認為投資收益。（）
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標準答案：錯誤
解 析：分派股票股利不會使被投資單位所有者權益總額發生變動，投資企業不作為收益加以確認,但應在備查簿登記。
26、長期股權投資核算從權益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現金股利，屬于已記入投資賬面價值的，不應確認為投資收益。 （）
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標準答案：正確
解 析：屬于已記入投資賬面價值的，作為新的投資成本的收回，沖減長期投資的賬面價值。
27、權益法下計提減值準備時，應將應計提的減值準備金額全部計入投資收益。（）
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標準答案：錯誤
解 析：權益法下計提減值準備，應先沖減初始投資時產生的股權投資差額（如貸差），然后計入投資收益。
四、計算題:
28、大海股份有限公司（以下簡稱大海公司）及A股份有限公司（以下簡稱A公司）2004年至2005年投資業務的有關資料如下：
（1）2004年10月8日，大海公司與A公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：
①大海公司收購A公司持有的B股份有限公司（以下簡稱B公司）全部股份，所購股份占B公司股份總額的15%，收購價款為3000萬元。
②股權轉讓協議經雙方股東大會審議通過后生效；協議生效后支付股權轉讓款的40%；。
③大海公司在股權劃轉手續辦理完畢后支付收購價款60%。
該股權轉讓協議簽訂時， A公司對B公司長期股權投資的賬面價值為2880萬元（未計提減值準備）。
（2）2004年12月5日，該股權轉讓協議分別經大海公司和A公司臨時股東大會審議通過，當日大海公司支付了股權轉讓款的40%。 至2004年年末，股權劃轉手續尚在辦理中。
（3）2004年度，B公司實現凈利潤500萬元。除凈利潤外，B公司的股東權益未發生其他變動。
（4）2005年3月1日，大海公司辦理了相關的股權劃轉手續并以銀行存款向A公司支付了股權收購價款的60%。當日，B公司的股東權益總額為4200萬元。大海公司擁有15%股權后，對B公司的財務政策和經營政策沒有發生重大影響。
（5）2005年5月1日，B公司宣告分派2004年現金股利200萬元，并于5月25日發放。2005年度，B公司實現凈利潤800萬元。其中，1月至2月份實現凈利潤100萬元。
（6）2005年12月31日，大海公司對B公司長期股權投資的預計可收回金額為2900萬元。
要求：
（1）確定大海公司股權轉讓日，并編制相關的會計分錄。
（2）編制大海公司在2005年B公司宣告發放和實際發放現金股利的會計分錄。
（3）編制2005年末大海公司計提長期投資減值準備的會計分錄。
（4）說明A公司轉讓B公司股權對2004年利潤總額的影響；計算A公司轉讓B公司股權取得的轉讓損益。（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
標準答案：（1）確定大海公司股權轉讓日，并編制相關的會計分錄
①大海公司股權轉讓日為2005年3月1日。
②2004年12月5日，大海公司支付股權轉讓款
借：預付賬款 （3000×40%）1200
貸：銀行存款1200
③2005年3月1日，大海公司對B公司的投資采用成本法核算
借：長期股權投資——B公司3000
貸：銀行存款（3000×60%）1800
預付賬款1200
（2）編制2005年B公司宣告發放和實際發放現金股利的會計分錄
①5月1日宣告發放時
借：應收股利 （200×15%） 30
貸：長期股權投資——B公司30
②5月25日實際收到時
借：銀行存款30
貸：應收股利30
（3）編制2005年末大海公司計提長期投資減值準備的會計分錄
計提減值準備前長期股權投資賬面余額為2970萬元，預計可收回金額為2900萬元，應計提減值準備70萬元。大海公司的賬務處理是：
借：投資收益70
貸：長期投資減值準備70
（4）說明A公司轉讓B公司股權對2004年利潤總額的影響；計算A公司轉讓B公司股權取得的轉讓損益
A公司持有B公司15%股權，沒有重大影響，對長期投資采用成本法核算；2004年末股權尚未轉讓出去，不確認轉讓收益，對2004年利潤總額沒有影響。
2005年3月1日確認轉讓收益=3000收到股權轉讓款-2880長期投資賬面價值=120（萬元）。
解 析：本題主要練習長期股權投資成本法的核算。
29、光華股份有限公司（本題下稱光華公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關稅費。光華公司對應攤銷的股權投資差額按5年平均攤銷。光華公司2004年至2007年與投資有關的資料如下：
（1）2004年9月2日，光華公司與甲公司簽訂股權轉讓協議，購買甲公司所持有的B企業70%的股權，購買價款為4000萬元（不考慮相關稅費）。該股權轉讓協議于2004年11月1日分別經光華公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準；股權過戶手續于2005年1月1日辦理完畢；當日，光華公司將全部價款支付給甲公司。光華公司取得上述股權后成為B企業的第一大股東，有權決定B企業的財務和經營政策。
2004年，B企業實現凈利潤1500萬元。2005年1月1日，B企業的所有者權益總額為6000萬元。
（2）2005年3月20日，B企業宣告發放2004年度現金股利500萬元，并于2005年4月20日實際發放。2005年度，B企業實現凈利潤600萬元。
（3）2006年12月，B企業接受非現金資產捐贈并進行會計處理后，增加資本公積300萬元。
2006年度，B企業發生虧損1100萬元。經調查，出現減值跡象，光華公司預計長期投資的可收回金額為3650萬元。
（4）2007年8月21日，光華公司與C公司簽訂協議，將其所持有B企業70%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協議的有關條款如下：①股權轉讓協議在經光華公司和 C公司股東大會批準后生效；②股權轉讓的總價款為4500萬元，協議生效日C公司支付股權轉讓總價款的40%，協議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的40%，股權過戶手續辦理完成時支付其余20%的款項。
2007年9月30日，光華公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協議。當日，光華公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2007年10月31日，光華公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2007年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續辦理完畢，收到支付的股權轉讓款20%。
2007年度，B企業實現凈利潤的情況如下：l月至9月份實現凈利潤300萬元；10月份實現凈利潤200萬元；11月至12月份實現凈利潤400萬元。
（5）2007年3月4日，光華公司與藍星公司簽訂股權轉讓協議，以銀行存款800萬元受讓藍星公司所持有A公司股權的50%。
上述協議于2007年4月5日經光華公司臨時股東大會和藍星公司股東大會批準，涉及的股權變更手續于2007年8月1日完成，當日支付了全部股權轉讓款。光華公司獲得A公司股權后，在A公司董事會中擁有多數席位。2007年8月1日，A公司所有者權益總額為1504萬元。
2007年度，A公司實現凈利潤的情況如下：l-3月份實現凈利潤50萬元； 3～6月份實現凈利潤40萬元；7月至12月份每月實現凈利潤10萬元。
除上述交易或事項外，B企業和A公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。
要求：
（1）編制光華公司2005年對B企業長期股權投資有關的會計分錄，并計算光華公司對B企業長期股權投資于2005年12月31日的賬面價值。
（2）編制光華公司2006年對B企業長期股權投資有關的會計分錄，并計算光華公司對B企業長期股權投資于2006年12月31日的賬面價值。
（3）判斷光華公司在2007年是否應確認轉讓所持有B企業股權相關的損益，并說明理由；如果可以確認轉讓損益，進行相應的賬務處理。
（4）編制光華公司2007年對A公司長期股權投資相關的會計分錄。
（5）計算光華公司上述長期股權投資在2007年12月31日資產負債表上的金額。
標準答案：（1）編制光華公司2005年對B企業長期股權投資有關的會計分錄，并計算光華公司對B企業長期股權投資于2005年12月31日的賬面價值：
①2005年1月1日投資時:
借：長期股權投資——B企業（投資成本）4000
貸：銀行存款4000
股權投資差額=4000-6000×70%=4000-4200=-200（萬元）（貸差）
借：長期股權投資——B企業（投資成本）200
貸：資本公積——股權投資準備200
②3月20日B企業宣告發放2004年現金股利時:
借：應收股利——B企業（500×70%）350
貸：長期股權投資——B企業（投資成本）350
③4月20日取得現金股利時:
借：銀行存款350
貸：應收股利——B企業350
④2005年12月31日確認投資收益時:
借：長期股權投資——B企業（損益調整） 420
貸：投資收益（600×70%）420
⑤2005年12月31日光華公司對B企業長期股權投資的賬面余額＝（4000+200－350）+420＝3850+420=4270（萬元）。
(2)編制光華公司2006年對B企業長期股權投資有關的會計分錄，并計算光華公司對B企業長期股權投資于2006年12月31日的賬面價值：
①確認被投資企業接受捐贈產生的資本公積
借：長期股權投資——B企業（股權投資準備） 210
貸：資本公積——股權投資準備 （300×70%）210
②2006年確認投資損失
借：投資收益（1100×70%）770
貸：長期股權投資——B企業（損益調整）770
③2006年12月31日計提減值準備
2006年12月31日光華公司計提減值準備前對B企業長期股權投資的賬面余額＝3850+210+（420-770）＝3850+210-350=3710（萬元），預計可收回金額為3650萬元，應計提減值準備60萬元。因初始投資產生“貸差”200萬元，應沖減資本公積60萬元：
借：資本公積——股權投資準備60
貸：長期投資減值準備60
2006年12月31日光華公司對B企業長期股權投資的賬面價值＝長期股權投資賬面余額-減值準備=3710-60=3650（萬元）。
（3）判斷光華公司在2007年是否應確認轉讓所持有B企業股權相關的損益，并說明理由。
光華公司可以確認相關轉讓損益，因為股權轉讓協議已經批準；必要的交接手續已經完成；股款已經支付。
在確認股權轉讓收益時，應先恢復被沖減的資本公積60萬元，再確定轉讓損益。光華公司的賬務處理是：
借：銀行存款（4 500×80%）3 600
貸：預收賬款3 600
借：銀行存款900
預收賬款3 600
長期投資減值準備60
長期股權投資——B企業（損益調整）350
貸：長期股權投資——B企業（投資成本）3850
長期股權投資——B企業（股權投資準備）210
資本公積——股權投資準備60
投資收益790
同時，將“股權投資準備”轉入“其他資本公積”
借：資本公積——股權投資準備410
貸：資本公積——其他資本公積410
（4）編制光華公司2007年對A公司長期股權投資相關的會計分錄：
①2007年8月1日
借：長期股權投資-A公司（投資成本）800
貸：銀行存款800
股權投資差額=800-1504×50%=800-752=48（萬元）（借差）
借：長期股權投資——A公司（股權投資差額）48
貸：長期股權投資——A公司（投資成本）48
②2007年末確認投資收益和攤銷股權投資差額
借：長期股權投資——A公司（損益調整） 25
貸：投資收益（50×50%）25
按5年攤銷股權投資差額
借：投資收益（48/5×5/12）4
貸：長期股權投資―A公司（股權投資差額）4
(5)計算光華公司上述長期股權投資在2007年12月31日資產負債表上的金額：
2007年12月31日對A公司的投資賬面價值＝（800—48）+（48—4）+25=821（萬元） ；對B公司的股權已經轉讓，因此，光華公司上述長期股權投資在2007年12月31日資產負債表上的金額為821（萬元）。
解 析：本題主要練習權益法的核算。
