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三、判斷題:
20、處置短期投資時(shí)，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)按照企業(yè)具體情況而定，即在處置短期投資時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)或在期末時(shí)一并調(diào)整。（）
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：正確 
解　析：采用單項(xiàng)法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短期投資時(shí)可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備，也可以在期末時(shí)一并調(diào)整；采用分類法或總額法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短期投資時(shí)，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在期末再作調(diào)整。
21、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)，即將轉(zhuǎn)股時(shí)的債券投資賬面價(jià)值減去不足轉(zhuǎn)換一股的金額后的余額，作為轉(zhuǎn)換后的股權(quán)投資成本。（）
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：正確 
解　析：持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理；當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。
22、企業(yè)作為長期投資持有的一次還本付息的債權(quán)，應(yīng)計(jì)未收的利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加長期投資的賬面價(jià)值，而作為長期投資持有的分期付息的債權(quán)，應(yīng)計(jì)未收的利息于確認(rèn)投資收益時(shí)不增加長期投資的賬面價(jià)值。()
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：正確 
解　析：企業(yè)作為長期投資持有的一次還本付息的債券，應(yīng)計(jì)未收的利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加長期投資的賬面價(jià)值，而作為長期投資持有的分期付息的債券，應(yīng)計(jì)未收的利息于確認(rèn)投資收益時(shí)不增加長期投資的賬面價(jià)值，計(jì)入應(yīng)收利息。
23、如果被投資單位發(fā)現(xiàn)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并對(duì)以前年度損益作出調(diào)整時(shí)，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整資本公積。（）
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)誤 
解　析： 如果被投資單位的會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于投資后，被投資單位按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。如果被投資單位的會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，被投資單位按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。
24、企業(yè)的長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)中止前被投資單位發(fā)生的凈利潤，仍應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整投資賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益。（）
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：正確 
解　析：中止權(quán)益法前無論被投資單位發(fā)生虧損，還是實(shí)現(xiàn)盈利，投資企業(yè)都應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行賬務(wù)處理。
25、被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按其享有的金額確認(rèn)為投資收益。（）
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)誤 
解　析：分派股票股利不會(huì)使被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)不作為收益加以確認(rèn),但應(yīng)在備查簿登記。
26、長期股權(quán)投資核算從權(quán)益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，屬于已記入投資賬面價(jià)值的，不應(yīng)確認(rèn)為投資收益。 （） 
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：正確 
解　析：屬于已記入投資賬面價(jià)值的，作為新的投資成本的收回，沖減長期投資的賬面價(jià)值。
27、權(quán)益法下計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額全部計(jì)入投資收益。（）
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)誤 
解　析：權(quán)益法下計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)先沖減初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額（如貸差），然后計(jì)入投資收益。
四、計(jì)算題:
28、大海股份有限公司（以下簡稱大海公司）及A股份有限公司（以下簡稱A公司）2004年至2005年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
（1）2004年10月8日，大海公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：
①大海公司收購A公司持有的B股份有限公司（以下簡稱B公司）全部股份，所購股份占B公司股份總額的15%，收購價(jià)款為3000萬元。
②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)審議通過后生效；協(xié)議生效后支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的40%；。
③大海公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價(jià)款60%。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時(shí)， A公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2880萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備）。
（2）2004年12月5日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)大海公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，當(dāng)日大海公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的40%。 至2004年年末，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。 
（3）2004年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。除凈利潤外，B公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動(dòng)。 
（4）2005年3月1日，大海公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向A公司支付了股權(quán)收購價(jià)款的60%。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益總額為4200萬元。大海公司擁有15%股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營政策沒有發(fā)生重大影響。
（5）2005年5月1日，B公司宣告分派2004年現(xiàn)金股利200萬元，并于5月25日發(fā)放。2005年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。其中，1月至2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。
（6）2005年12月31日，大海公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為2900萬元。
要求：
（1）確定大海公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制大海公司在2005年B公司宣告發(fā)放和實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制2005年末大海公司計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（4）說明A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)對(duì)2004年利潤總額的影響；計(jì)算A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓損益。（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示） 
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）確定大海公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①大海公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2005年3月1日。
②2004年12月5日，大海公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款
借：預(yù)付賬款 （3000×40%）1200
貸：銀行存款1200
③2005年3月1日，大海公司對(duì)B公司的投資采用成本法核算
借：長期股權(quán)投資——B公司3000
貸：銀行存款（3000×60%）1800
預(yù)付賬款1200
（2）編制2005年B公司宣告發(fā)放和實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄
①5月1日宣告發(fā)放時(shí)
借：應(yīng)收股利 （200×15%） 30
貸：長期股權(quán)投資——B公司30
②5月25日實(shí)際收到時(shí)
借：銀行存款30
貸：應(yīng)收股利30
（3）編制2005年末大海公司計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
計(jì)提減值準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資賬面余額為2970萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為2900萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備70萬元。大海公司的賬務(wù)處理是：
借：投資收益70
貸：長期投資減值準(zhǔn)備70
（4）說明A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)對(duì)2004年利潤總額的影響；計(jì)算A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓損益
A公司持有B公司15%股權(quán)，沒有重大影響，對(duì)長期投資采用成本法核算；2004年末股權(quán)尚未轉(zhuǎn)讓出去，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，對(duì)2004年利潤總額沒有影響。
2005年3月1日確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益=3000收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款-2880長期投資賬面價(jià)值=120（萬元）。 
解　析：本題主要練習(xí)長期股權(quán)投資成本法的核算。
29、光華股份有限公司（本題下稱光華公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。光華公司對(duì)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按5年平均攤銷。光華公司2004年至2007年與投資有關(guān)的資料如下：
（1）2004年9月2日，光華公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，購買甲公司所持有的B企業(yè)70%的股權(quán)，購買價(jià)款為4000萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2004年11月1日分別經(jīng)光華公司臨時(shí)股東大會(huì)和甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)過戶手續(xù)于2005年1月1日辦理完畢；當(dāng)日，光華公司將全部價(jià)款支付給甲公司。光華公司取得上述股權(quán)后成為B企業(yè)的第一大股東，有權(quán)決定B企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。
2004年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。2005年1月1日，B企業(yè)的所有者權(quán)益總額為6000萬元。
（2）2005年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2005年4月20日實(shí)際發(fā)放。2005年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。
（3）2006年12月，B企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積300萬元。
2006年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1100萬元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，光華公司預(yù)計(jì)長期投資的可收回金額為3650萬元。 
（4）2007年8月21日，光華公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)光華公司和 C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為4500萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%，協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付其余20%的款項(xiàng)。
2007年9月30日，光華公司和C公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，光華公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。2007年10月31日，光華公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。2007年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款20%。
2007年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元；10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元；11月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。
（5）2007年3月4日，光華公司與藍(lán)星公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以銀行存款800萬元受讓藍(lán)星公司所持有A公司股權(quán)的50%。 
上述協(xié)議于2007年4月5日經(jīng)光華公司臨時(shí)股東大會(huì)和藍(lán)星公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2007年8月1日完成，當(dāng)日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。光華公司獲得A公司股權(quán)后，在A公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位。2007年8月1日，A公司所有者權(quán)益總額為1504萬元。
2007年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l-3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元； 3～6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元；7月至12月份每月實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。
除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
要求：
（1）編制光華公司2005年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算光華公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資于2005年12月31日的賬面價(jià)值。
（2）編制光華公司2006年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算光華公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資于2006年12月31日的賬面價(jià)值。
（3）判斷光華公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由；如果可以確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（4）編制光華公司2007年對(duì)A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（5）計(jì)算光華公司上述長期股權(quán)投資在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）編制光華公司2005年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算光華公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資于2005年12月31日的賬面價(jià)值：
①2005年1月1日投資時(shí):
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本）4000
貸：銀行存款4000
股權(quán)投資差額=4000-6000×70%=4000-4200=-200（萬元）（貸差）
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本）200
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備200
②3月20日B企業(yè)宣告發(fā)放2004年現(xiàn)金股利時(shí):
借：應(yīng)收股利——B企業(yè)（500×70%）350
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本）350
③4月20日取得現(xiàn)金股利時(shí):
借：銀行存款350
貸：應(yīng)收股利——B企業(yè)350
④2005年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí):
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整） 420
貸：投資收益（600×70%）420
⑤2005年12月31日光華公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額＝（4000+200－350）+420＝3850+420=4270（萬元）。
(2)編制光華公司2006年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算光華公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資于2006年12月31日的賬面價(jià)值： 
①確認(rèn)被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的資本公積
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 210
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （300×70%）210 
②2006年確認(rèn)投資損失 
借：投資收益（1100×70%）770
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整）770
③2006年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備
2006年12月31日光華公司計(jì)提減值準(zhǔn)備前對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額＝3850+210+（420-770）＝3850+210-350=3710（萬元），預(yù)計(jì)可收回金額為3650萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元。因初始投資產(chǎn)生“貸差”200萬元，應(yīng)沖減資本公積60萬元：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備60
貸：長期投資減值準(zhǔn)備60
2006年12月31日光華公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝長期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備=3710-60=3650（萬元）。 
（3）判斷光華公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。
光華公司可以確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓損益，因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)批準(zhǔn)；必要的交接手續(xù)已經(jīng)完成；股款已經(jīng)支付。
在確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，應(yīng)先恢復(fù)被沖減的資本公積60萬元，再確定轉(zhuǎn)讓損益。光華公司的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款（4 500×80%）3 600
貸：預(yù)收賬款3 600
借：銀行存款900
預(yù)收賬款3 600
長期投資減值準(zhǔn)備60
長期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整）350
貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本）3850
長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）210
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備60
投資收益790
同時(shí)，將“股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備410
貸：資本公積——其他資本公積410
（4）編制光華公司2007年對(duì)A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：　
①2007年8月1日
借：長期股權(quán)投資-A公司（投資成本）800
貸：銀行存款800
股權(quán)投資差額=800-1504×50%=800-752=48（萬元）（借差）
借：長期股權(quán)投資——A公司（股權(quán)投資差額）48
貸：長期股權(quán)投資——A公司（投資成本）48
②2007年末確認(rèn)投資收益和攤銷股權(quán)投資差額　
借：長期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整） 25
貸：投資收益（50×50%）25
按5年攤銷股權(quán)投資差額
借：投資收益（48/5×5/12）4
貸：長期股權(quán)投資―A公司（股權(quán)投資差額）4
(5)計(jì)算光華公司上述長期股權(quán)投資在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額：
2007年12月31日對(duì)A公司的投資賬面價(jià)值＝（800—48）+（48—4）+25=821（萬元） ；對(duì)B公司的股權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，因此，光華公司上述長期股權(quán)投資在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為821（萬元）。 
解　析：本題主要練習(xí)權(quán)益法的核算。