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30、長風(fēng)股份有限公司（本題下稱長風(fēng)公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，所得稅稅率33%，不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長風(fēng)公司對應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。長風(fēng)公司2003年至2006年與投資有關(guān)的資料如下：
（1）2003年10月5日，長風(fēng)公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，長風(fēng)公司將一棟辦公樓換入甲企業(yè)持有的A企業(yè)15%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2003年11月29日分別經(jīng)長風(fēng)公司臨時股東大會和甲企業(yè)股東大會批準(zhǔn)；股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于2004年1月1日辦理完畢。長風(fēng)公司換出的辦公樓賬面原值2000萬元，已提折舊500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。長風(fēng)公司取得上述股權(quán)后，對A企業(yè)無重大影響。
2004年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益總額為10200萬元。
（2）2004年5月10日，A企業(yè)宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利300萬元，并于2004年6月2日實際發(fā)放。
2004年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。
（3）2004年11月20日，長風(fēng)公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將乙公司持有的A企業(yè)45%的股份轉(zhuǎn)讓給長風(fēng)公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4835萬元。
上述協(xié)議于2004年12月30日經(jīng)長風(fēng)公司臨時股東大會和乙公司股東大會批準(zhǔn)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓款已在2005年1月1日支付，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于當(dāng)日完成。長風(fēng)公司獲得A企業(yè)股權(quán)后，成為A企業(yè)的第一大股東，在董事會中擁有多數(shù)席位。2005年1月1日，A企業(yè)所有者權(quán)益總額為10700萬元。
（4）2005年12月，A企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進(jìn)行會計處理后，增加資本公積500萬元。
2005年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。
（5）2006年1月29日，長風(fēng)公司與丙公司簽訂協(xié)議，將其所持有A企業(yè)60%股權(quán)中的一半，即30%轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)長風(fēng)公司和丙公司股東大會批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為 5000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。
2006年3月30日，長風(fēng)公司和丙公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，長風(fēng)公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。2006年5月31日，長風(fēng)公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。2006年7月1日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款10%。
2006年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至6月份實現(xiàn)凈利潤600萬元；7～12月份實現(xiàn)凈利潤660萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
要求：
（1）指出長風(fēng)公司對A企業(yè)投資成立的日期，編制長風(fēng)公司對A企業(yè)長期股權(quán)投資時的會計分錄。
（2）對長風(fēng)公司2004年收到現(xiàn)金股利作出賬務(wù)處理。
（3）對長風(fēng)公司2005年再投資作出賬務(wù)處理。
（4）確認(rèn)長風(fēng)公司2005年持股期間權(quán)益的變化。
（5）計算長風(fēng)公司對A企業(yè)長期股權(quán)投資于2005年12月31日的賬面價值。
（6）計算長風(fēng)公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）長風(fēng)公司對A企業(yè)投資成立的日期，即股權(quán)受讓日為2004年1月1日。投資時按成本法核算：
借：固定資產(chǎn)清理1500
累計折舊500
貸：固定資產(chǎn)2000
借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)1500
貸：固定資產(chǎn)清理1500
（2）借：應(yīng)收股利（300×15%）45
貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)45
借：銀行存款45
貸：應(yīng)收股利45
（3）20005年1月1日，長風(fēng)公司持股比例達(dá)到60%，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法核算。
第一，對原成本法核算進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整原投資的賬面價值
2004年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1500-10200×15%=-30（萬元）（貸方差額）
2004年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800×15%=120（萬元）
借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本） 1485
長期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整）120
貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)1455
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 30
利潤分配——未分配利潤120
將損益調(diào)整明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入投資成本明細(xì)：
借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）120
貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整） 120
第二，追加投資時
借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）4835
貸：銀行存款4835
計算再投資時的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=4835—10700×45%=4835—4815=20（萬元）（借方差額）
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備20
貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）20
（4）
借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）300
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備（500×60%） 300
借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整） 540
貸：投資收益（900×60%）540
（5）2005年末長期股權(quán)投資賬面價值=投資成本（1485+120+4835—20）+損益調(diào)整（120—120+540）+股權(quán)投資準(zhǔn)備（300）=6420+540+300=7260（萬元）
（6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓成立日為2006年7月1日；2006年上半年A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元，長風(fēng)公司長期股權(quán)投資賬面價值增加360萬元（600×60%），轉(zhuǎn)讓前長期股權(quán)投資賬面價值為7620萬元（7260+360）。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=5000—7620×50%=1190（萬元）
解　析：本題主要練習(xí)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法
31、天壇股份有限公司(下稱天壇公司)為增值稅一般納稅人。天壇公司2003年至2006年與丁公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）2003年11月1日，天壇公司與甲公司簽訂股權(quán)購買協(xié)議，從甲公司購入其所持有的丁公司的20%股權(quán)，共計200萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款350萬元。12月1日，協(xié)議經(jīng)雙方有關(guān)當(dāng)局批準(zhǔn)。
2004年1月1日，天壇公司支付股款350萬元，與甲公司辦理完成股權(quán)過戶手續(xù)。天壇公司將所取得的丁公司股權(quán)長期持有(此前天壇公司未持有丁公司股權(quán),取得該股權(quán)后對丁公司具有重大影響 )。
2004年1月1日，丁公司所有者權(quán)益總額為2000萬元，其中股本為1000萬元。
（2）2004年3月2日,丁公司按每股 0.20元分派2003年度現(xiàn)金股利,天壇公司于4月1日收到40萬元。
2004年度,丁公司實現(xiàn)凈利潤400萬元,除實現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。
（3）2005年6月30日,丁公司進(jìn)行增資擴(kuò)股,股份總額增至5000萬股,每股增發(fā)價格為2元。天壇公司未追加投資,所持丁公司股份仍為200萬股,所占股權(quán)比例由20%下降到4%，對丁公司不再具有重大影響。
2005年7月27日,丁公司按每股 0.10元分派2004年度現(xiàn)金股利,天壇公司收到 20萬元。
2005年度,丁公司實現(xiàn)凈利潤 1200萬元,其中,1～6月份實現(xiàn)凈利潤 500萬元,除實現(xiàn)凈利潤及增發(fā)新股外,丁公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。
（4）2006年3月31日,丁公司按每股 0.20元分派現(xiàn)金股利,天壇公司收到 40萬元。
2006年度,丁公司實現(xiàn)凈利潤 1800萬元,除實現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。假定天壇公司對應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。
要求:
（1）對天壇公司2004年長期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理，計算2004年12月31日天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
（2）計算2005年6月30日 丁公司增資擴(kuò)股后,天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并對天壇公司2005年6月30日由權(quán)益法改成本法進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）計算2005年12月31日天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值，對天壇公司2005年下半年的投資進(jìn)行賬務(wù)處理。
（4）對2006年投資進(jìn)行會計處理，計算2006年12月31日天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）對天壇公司2004年長期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理，計算2004年12月31日天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值 
①1月1日投資時
借：長期股權(quán)投資——丁公司（投資成本） 350
貸：銀行存款350
股權(quán)投資差額＝350-2 000×20％＝350-400=-50（萬元）（貸差）
借：長期股權(quán)投資——丁公司（投資成本）50
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備50
②2004年3月2日宣告分派股利、4月1日收到現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利（200×0.20）40
貸：長期股權(quán)投資——丁公司（投資成本）40
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利40
③2004年實現(xiàn)凈利潤 ：
借：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）80
貸：投資收益（400×20%）80
④2004年12月31日天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值=350+50—40+80＝440（萬元） 
（2）計算2005年6月30日 丁公司增資擴(kuò)股后,天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并對天壇公司2005年6月30日由權(quán)益法改成本法進(jìn)行賬務(wù)處理
①計算2005年6月30日丁公司增資擴(kuò)股后，天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值
＝440+500×20% ＝440+100=540（萬元）；由權(quán)益法改成成本法按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為540萬元。
②天壇公司在6月30日賬務(wù)處理是： 
a．確認(rèn)投資收益
借：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整） 100
貸：投資收益 （500×20%）100
b．將權(quán)益法下的賬面價值作為成本法下的成本
借：長期股權(quán)投資——丁公司 540
貸：長期股權(quán)投資——丁公司（投資成本）360
長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）180 
（3）計算2005年12月31日天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值，對天壇公司2005年下半年的投資進(jìn)行賬務(wù)處理
①2005年12月31日天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝540-20＝520（萬元）
②天壇公司賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收股利（200×0.10）20
貸：長期股權(quán)投資——丁公司（投資成本）20
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利20
（4）對2006年投資進(jìn)行會計處理，計算2006年12月31日天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值 
①2005年7月1日成本法以后至2005年末取得的投資收益＝（1200-500）×4％＝28（萬元）
超過部分沖減投資成本＝40-28＝12（萬元）
借：銀行存款 40
貸：長期股權(quán)投資——丁公司 12
投資收益28 
② 2006年12月31日天壇公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝520-12＝508（萬元）。
解　析：本題練習(xí)權(quán)益法改為成本法
32、天龍股份有限公司有關(guān)債權(quán)投資和股權(quán)投資情況如下：
（1）2003年10月1日購入甲公司當(dāng)日按面值發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券。購入債券的面值為1000萬元，期限5年，年利率6%，利息在發(fā)行1年后的每年10月5日支付。按照協(xié)議規(guī)定，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股份，按照債券面值5元轉(zhuǎn)換為普通股1股，每股面值1元。假設(shè)不考慮債券業(yè)務(wù)中的相關(guān)稅費，天龍公司按季計提利息。
（2）2005年1月1日，甲公司將全部可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股份200萬股，轉(zhuǎn)換后天龍公司占甲公司有表決權(quán)資本的10%，沒有重大影響。 
（3）2005年4月10日，甲公司宣告分派2004年現(xiàn)金股利，每股0.2元，天龍公司于5月8日收到現(xiàn)金股利40萬元。
2005年1月1日，甲公司所有者權(quán)益總額為9800萬元，2005年甲公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，本年由于接受捐贈使甲公司資本公積增加了80萬元。天龍公司和甲公司的所得稅稅率均為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。
（4）2006年1月1日，天龍公司支付2176萬元，從證券市場購入甲公司股票，使天龍公司持有表決權(quán)資本上升到30%，長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法。天龍公司對應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按5年攤銷。
（5）2006年甲公司發(fā)生虧損1800萬元。由于甲公司產(chǎn)品轉(zhuǎn)型失敗，致使經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重虧損，并在短期內(nèi)難以改變不利局面。2006年末天龍公司對甲公司的投資出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計可收回金額為2700萬元。 
要求：
（1）對天龍公司2003、2004年購入債券、期末計提利息和收回利息進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）對天龍公司2005年1月1日將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）對天龍公司2005年長期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理。
（4）計算2005年末天龍公司對甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
（5）對天龍公司2006年再投資進(jìn)行賬務(wù)處理。
（6）對天龍公司2006年再投資后進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
（7）計算2006年末天龍公司對甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值。 
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）對天龍公司2003、2004年購入債券、期末計提利息進(jìn)行賬務(wù)處理
①2003年10月1日購入債券時
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值） 1000 
貸：銀行存款1000
②2003年12月31日計提利息
應(yīng)計利息=面值×票面利率×期限=1000×（6%/12）×3=15（萬元） 
借：應(yīng)收利息15
貸：投資收益15 
③2004年1、2、3季末計提利息
借：應(yīng)收利息15
貸：投資收益15
④2004年10月5日收到利息
借：銀行存款60
貸：應(yīng)收利息60
⑤2004年12月31日計提利息
借：應(yīng)收利息15
貸：投資收益15 
（2）對天龍公司2005年1月1日將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股份進(jìn)行賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)換時，長期債權(quán)投資的賬面價值為1000萬元，應(yīng)收利息15萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)入股權(quán)投資成本；轉(zhuǎn)換股權(quán)后，持股比例為10%，沒有重大影響，采用成本法核算：
借：長期股權(quán)投資——甲公司1015
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）1000萬元，
應(yīng)收利息15
（3）對天龍公司2005年長期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理
①4月10日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 （200×0.2）40
貸: 長期股權(quán)投資——甲公司40
②5月8日,收到現(xiàn)金股利
借:銀行存款40
貸:應(yīng)收股利40
（4）計算2005年末天龍公司對甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值
2005年甲公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，天龍公司采用成本法核算，不確認(rèn)收益。2005年末長期股權(quán)投資的賬面價值為975萬元（1015-40）。
（5）對天龍公司2006年再投資進(jìn)行賬務(wù)處理 
①2006年 1月1日，天龍公司再投資時，由成本法改為權(quán)益法，進(jìn)行追溯調(diào)整
a．2005年可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)成股權(quán)時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=初始投資成本—投資時擁有的份額=1015-9800×10%=1015-980=35（萬元）（借差）
2005年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=35/5=7（萬元）
b．2005年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500×10%=150（萬元）
c．成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)=150-7=143（萬元）
d．應(yīng)確認(rèn)的資本公積=80×10%=8（萬元）
借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本）（980-40）940
——甲公司（股權(quán)投資差額）（35-7）28
——甲公司（損益調(diào)整）150
——甲公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（80×10%）8
貸：長期股權(quán)投資——甲公司 975
利潤分配——未分配利潤 143 
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備8
②將追溯調(diào)整后產(chǎn)生的“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目調(diào)入“投資成本”明細(xì)科目，作為新的投資成本
借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本）158
貸：長期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整）150
——甲公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）8
③追加投資
借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本）2176
貸：銀行存款2176
④計算再投資時形成的股權(quán)投資差額
2006年1月1日甲公司所有者權(quán)益總額=2005年年初所有者權(quán)益總額9800—分出現(xiàn)金股利400+2005年實現(xiàn)凈利潤1500+接受捐贈增加資本公積80=10980（萬元）
再投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=2176—10980×20%=2176—2196=-20（萬元）（貸差）
由于初始投資為“借差”，再投資為“貸差”，應(yīng)將股權(quán)投資差額余額28萬元轉(zhuǎn)銷20萬元，余額8萬元在剩余4年中繼續(xù)攤銷：
借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本）20
貸：長期股權(quán)投資——甲公司（股權(quán)投資差額）20
說明：再投資后，新的投資成本=940+158+2176+20=3294（萬元），即再投資時甲公司所有者權(quán)益總額10980萬元與30%股權(quán)比例所計算的份額3294萬元。
（6）對天龍公司2006年再投資后進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
①2006年12月31日，確認(rèn)投資損失
借：投資收益（1800×30%）540
貸：長期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整）540
②攤銷股權(quán)投資差額
借：投資收益（8/4）2
貸：長期股權(quán)投資——甲公司（股權(quán)投資差額） 2
③計提減值準(zhǔn)備
計提減值準(zhǔn)備前，長期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本3294+股權(quán)投資差額6—損益調(diào)整540=2760（萬元），可收回金額為2700萬元，需計提減值準(zhǔn)備60萬元。在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)先轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額6萬元，不足部分計提減值準(zhǔn)備。天龍公司的賬務(wù)處理是：
借：投資收益60
貸：長期股權(quán)投資——甲公司（股權(quán)投資差額）6
長期投資減值準(zhǔn)備54
（7）計算2006年末天龍公司對甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值
2006年末長期股權(quán)投資賬面價值=長期股權(quán)投資賬面余額-長期投資減值準(zhǔn)備=（2760-6）-54=2754-54=2700（萬元）。
解　析：本題練習(xí)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)成股權(quán)，按成本法核算以及由成本法改為權(quán)益法核算。