2009年資產評估師考試輔導：借款費用
發布時間：2011-10-22 共1頁
（1）借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。
（2）企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本，但是，在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額；其他借款費用，應區別情況進行核算：如果該借款費用屬于在籌建期間發生的，應根據其發生額計入管理費用；如果該借款費用屬于在生產經營期間發生的，應根據其發生額確認為財務費用。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
①在資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產而借人專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。這種款項應具有標明該用途的借款合同。
②在資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了～般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。
資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。
（3）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額。應于發生當期確認為費用。
（4）借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
（5）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業每期利息資本化金額，應以至當期末止累計資產支出超過專門借款部分的資產支出（以下簡稱資產支出）加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率計算確定，其計算公式為：
每一會計期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當期期末止資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率
每期允許企業資本化的占用的一般借款利息和折價或者溢價的攤銷金額應以當期實際發生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限。
其中：
資產支出加權平均數=∑每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用天數÷會計期同涵蓋的天數）
如果為購建或者生產符合資本化條件的資產只占用了一筆一般借款，則資本化率即為該項一般借款的利率；如果為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一筆以上的一般借款，則資本化率為這些一般借款的加權平均利率。
一般借款加權平均利率=所占用的一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用的一般借款本僉加權平均數
其中：
所占用的一般借款本金加權平均數=∑（所占用的每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）
（6）因安排專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
（7）在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。
（8）符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。 助你成功
（9）當購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：①符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。③繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
在所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工的情況下，企業應區別以下情況界定借款費用停止資本化的時點：①所購建或生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。②所購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
（2）企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本，但是，在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額；其他借款費用，應區別情況進行核算：如果該借款費用屬于在籌建期間發生的，應根據其發生額計入管理費用；如果該借款費用屬于在生產經營期間發生的，應根據其發生額確認為財務費用。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
①在資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產而借人專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。這種款項應具有標明該用途的借款合同。
②在資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了～般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。
資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。
（3）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額。應于發生當期確認為費用。
（4）借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
（5）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業每期利息資本化金額，應以至當期末止累計資產支出超過專門借款部分的資產支出（以下簡稱資產支出）加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率計算確定，其計算公式為：
每一會計期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當期期末止資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率
每期允許企業資本化的占用的一般借款利息和折價或者溢價的攤銷金額應以當期實際發生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限。
其中：
資產支出加權平均數=∑每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用天數÷會計期同涵蓋的天數）
如果為購建或者生產符合資本化條件的資產只占用了一筆一般借款，則資本化率即為該項一般借款的利率；如果為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一筆以上的一般借款，則資本化率為這些一般借款的加權平均利率。
一般借款加權平均利率=所占用的一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用的一般借款本僉加權平均數
其中：
所占用的一般借款本金加權平均數=∑（所占用的每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）
（6）因安排專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
（7）在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。
（8）符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。 助你成功
（9）當購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：①符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。③繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
在所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工的情況下，企業應區別以下情況界定借款費用停止資本化的時點：①所購建或生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。②所購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
