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　　原則：除以公允價值計量把會計從業(yè)站點加入收藏夾且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外，資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。(判斷注重可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌且不是暫時)。
　　【例題1】
　　(可供出售金融資產(chǎn)減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認(rèn)為可供出售金把會計從業(yè)站點加入收藏夾融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實際利率5.515%，2007年末該債券公允價值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價值繼續(xù)下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重經(jīng)營困難，公允價值持續(xù)下跌且這種趨勢是非暫時性的，預(yù)計從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對該債券作出減值判斷，要求：
　　(1)計算2007年末攤余價值;
　　(2)計算2008年計提的減值準(zhǔn)備;
　　(3)減值的會計處理。
　　【答案】
　　(1)2007年末攤余價值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元，公允價值為20200萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益146.16萬元
　　(2)2008年末攤余價值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬元(正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計算攤余成本)，按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=22000/1.055153=18727.51萬元，2008年應(yīng)確認(rèn)把會計從業(yè)站點加入收藏夾損失=20268.25-18727.51=1540.74萬元
　　2007-1-1
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整420
　　　　貸：銀行存款20420
　　2007-12-31
　　借：應(yīng)收利息1200
　　　　貸：投資收益1126.16(20420×5.515%)
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整73.84
　　借：資本公積——其他資本公積146.16
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動146.16
　　2008-12-31
　　借：應(yīng)收利息1200
　　　　貸：投資收益1122.09
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整77.91
　　借：資產(chǎn)減值損失1540.74
　　　　貸：資本公積146.16
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動1394.58
　　可以看出，該項可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：
　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51萬元
　　2009-12-31
　　借：應(yīng)收利息1200
　　　　貸：投資收益964.47(18727.51×5.15%)
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整235.53