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　　【例題2】

　　(可供出售金融資產減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為可供出售金融資產,該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實際利率5.515%，2007年末該債券公允價值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價值繼續下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經營困難，公允價值持續下跌且這種趨勢是非暫時性的，預計從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對該債券作出減值判斷，要求：

　　(1) 計算2007年末攤余價值;

　　(2) 計算2008年計提的減值準備;

　　(3) 減值的會計處理。

　　【答案與解析】

　　(1)2007年末攤余價值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元，公允價值為20200萬元，應確認公允價值變動損益146.16萬元

　　(2)2008年末攤余價值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬元(正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計算攤余成本)，按照預計未來現金流量折現=22000/1.055153=18955.55萬元，2008年應確認損失=20268.25-18955.55=1312.7萬元

　　2007-1-1

　　借：可供出售金融資產――成本 20000

　　可供出售金融資產――利息調整 420

　　貸：銀行存款 20420

　　2007-12-31

　　借：應收利息 1200

　　貸：投資收益 1126.16(20420×5.515%)

　　可供出售金融資產――利息調整 73.84

　　借：資本公積――其他資本公積 146.16

　　貸：可供出售金融資產-公允價值變動 146.16

　　2008-12-31

　　借：應收利息 1200

　　貸：投資收益 1122.09

　　可供出售金融資產――利息調整 77.91

　　借：資產減值損失1312.7

　　貸：資本公積 146.16

　　可供出售金融資產-公允價值變動 1166.54

　　可以看出，該項可供出售金融資產賬面價值為未來現金流量的現值，即：

　　可供出售金融資產賬面價值=20420-73.84-77.91-1166.54=19101.71萬元

　　2009-12-31

　　借：應收利息 1200

　　貸：投資收益 983.74(19101.71×5.15%)

　　可供出售金融資產――利息調整 216.26