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　　【例題4】

　　企業(yè)持有的持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益，包括()。

　　A.按持有至到期投資成本和票面利率計(jì)算確定的利息收入

　　B.按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入

　　C.持有至到期投資取得時(shí)發(fā)生的折價(jià)的攤銷額

　　D.持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間得以恢復(fù)的部分

　　E.持有至到期投資處置時(shí)所取得對價(jià)的公允價(jià)值與投資帳面價(jià)值之間的差額

　　【答案】BCE

　　【解析】投資收益是企業(yè)的實(shí)際利息收入,由攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定,故選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)D,恢復(fù)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，不通過投資收益核算.

發(fā)生業(yè)務(wù)	交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理	持有至到期投資賬務(wù)處理
發(fā)生業(yè)務(wù)	交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理	持有至到期投資賬務(wù)處理
1.購入	借：交易性金融資產(chǎn)―成本（公允價(jià)值入賬）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額入賬）	借：持有至到期投資―成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資―利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利	非持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息應(yīng)收股利	借：銀行存款貸：應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日	① 若公允價(jià)值>賬面價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ② 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)	① 分期付息、到期一次還本：按期收息時(shí)： *借：應(yīng)收利息（票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資―利息調(diào)整（差額或借或貸） ② 到期一次還本付息：借：持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息（票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）* 持有至到期投資―利息調(diào)整（差額或借或貸）
4.減值		借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備注：按照（賬面攤余金額―預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）計(jì)提
5.出售	借：銀行存款（實(shí)際收到金額）交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn)―成本投資收益借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益	借：銀行存款（實(shí)際收到金額）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資―成本（按照賬面余額） ―利息調(diào)整 ―應(yīng)計(jì)利息投資收益（按其差額或借或貸）

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