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　　③計算利息收入(實際利率法)

項目	應收利息	利息收入	溢價攤銷 （還本）	本金（攤余成本）
	①=面值×票面利率	②=上一期④×實際利率	③=①-②	④=上一期④ -③
2007.1.1				106
2007．12．31	10	8.15	1.85	104.15
2008．12．31	10	8.01	1.99	102.16
2009．12．31	10	7.84	2.16	100
合計	30	24	6

　　借：應收利息 10

　　貸：投資收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調整1.85 (即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應收利息 10

　　(3)2008年12月31日計算應收利息和確認利息收入

　　借：應收利息 10

　　貸：投資收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調整1.99(即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應收利息 10

　　(4)2009年12月31日計算應收利息和確認利息收入，還本

　　借：應收利息 10

　　貸：投資收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調整2.16(即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 110

　　貸：持有至到期投資――成本100 (即面值)

　　應收利息 10

　　【例題3】

　　丁公司20×7年1月3日按每張1049元的溢價價格購入財政部于20×7年1月1日發行的期限為5年、面值為1000元(等于公允價值)、票面固定年利率為12%的國債800張，發生交易費用800元。票款以銀行存款付訖。該債券每年付息一次、最后一年歸還本金和最后利息。假設實際年利率為10.66%，公司將其作為持有至到期投資核算，則20×7年12月31日，該批債券的攤余成本為()元。

　　A.828480.00

　　B.832658.72

　　C.833544.00

　　D.839200.00

　　【答案】C

　　【解析】持有直到期投資的入帳價值

　　=1049×800+800=840000(元)

　　20×7年年末利息調整金額

　　=840000×10.66??-800000×12??

　　=-6456(元)

　　20×7年年末持有至到期投資的攤余成本

　　=840000-6456=833544(元)