2009年資產評估師《財務會計》第六章基礎輔導(7)
發布時間：2010-01-19 共1頁
四、商譽減值的會計處理
(一)商譽減值測試
(二)商譽減值的會計處理
企業確認的商譽減值損失，應當借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽減值準備”科目。
【例題】
2007年12月31日，A公司發現2004年12月31日購入的一項利用專利的技術設備，由于類似的專利技術在市場上已經出現，此項設備可能減值。
(1)如果該企業準備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設備;
(2)如繼續使用，尚可使用5年，未來5年的現金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用壽命結束時預計處置帶來現金流量為380000元;
(3)采用折現率5%，假設2007年末賬面原價8000000元，已經計提折舊2000000元，以前年度已計提減值準備500000元。利率為5%、期數1～5期的復利現值系數分別為：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。
要求：
(1)計算預計未來現金流量現值，將計算結果填入下表中。
(2)計算該資產的可收回金額。
(3)計算該資產計提的減值準備并編制相關會計分錄。
【答案】
(1)預計未來現金流量現值計算表
| 年份 | 預計未來現金流量 | 折現率 | 折現系數 | 現值 |
| 2008 | 500000 | 5% | 0.9524 | 476200 |
| 2009 | 480000 | 5% | 0.9070 | 435360 |
| 2010 | 460000 | 5% | 0.8638 | 397348 |
| 2011 | 440000 | 5% | 0.8227 | 361988 |
| 2012 | 800000 | 5% | 0.7835 | 626800 |
| 合計 | 2297696 |
(2)資產預計未來現金流量現值為2297696元，公允價值減去處置費用后的凈額為2200000元，取兩者較高者為資產可收回金額，即2297696元。
(3)賬面價值=原價-折舊-已計提資產減值=8000000-2000000-500000=5500000元
比較賬面價值和可收回金額，若可收回金額低于賬面價值，則確認減值損失。
確認資產減值損失=5500000-2297696=3202304元
會計分錄如下：
借：資產減值損失 3202304
貸：固定資產減值準備 3202304
