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　　下面舉例說明非貨幣性資產(chǎn)交換的核算：

　　【例題3】

　　[例1]說明具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(換出存貨，不涉及補價)

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：

　　借：原材料 111

　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7

　　　　貸：主營業(yè)務收入 110

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7

　　　　　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　　借：主營業(yè)務成本 120

　　　　貸：庫存商品 120

　　借：存貨跌價準備 20

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　[例2] 說明具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(換出固定資產(chǎn), 涉及補價)

　　甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。

　?、偌坠?支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性交易。

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費=80+0=80(萬元)

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 80

　　　　累計折舊 50

　　　　貸：固定資產(chǎn)——設備 130

　　(2)換入資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——汽車 80

　　　　營業(yè)外支出(70-80) 10

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 80

　　　　　　銀行存款(補價) 10

　　②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費-補價=80+0-10=70(萬元)

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 85

　　　　累計折舊 15

　　　　貸：固定資產(chǎn)——汽車 100

　　(2)換入資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——設備 70

　　　　銀行存款(補價) 10

　　　　營業(yè)外支出(80-85) 5

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 85

　　[例3] 說明具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(換入多項資產(chǎn))

　　甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值總額=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費=48+0.8=48.8(萬元)

　　應確認的損益=換出資產(chǎn)公允價值—換出資產(chǎn)賬面價值=48—(60—10)= -2(萬元)

　　小客車的入賬價值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(萬元)

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　　　累計折舊 10

　　　　貸：固定資產(chǎn)——設備 60

　　(2)支付相關費用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　　　貸：銀行存款 0.8

　　(3)換入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——小客車 32.54

　　　　　　　　——貨運汽車 16.26

　　　　營業(yè)外支出 2

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 50.8