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　　1．甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售高爾夫球及球具。2013年11月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　（1）購(gòu)進(jìn)一批PU材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅稅款1.7萬(wàn)元，委托乙企業(yè)將其加工成100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅稅款0.34萬(wàn)元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價(jià)格為0.25萬(wàn)元／只。

　　（2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款28萬(wàn)元。

　　（3）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅稅款25.5萬(wàn)元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬(wàn)元、增值稅稅款5.1萬(wàn)元。

　　（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，尚有20%留存?zhèn)}庫(kù)。

　　（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在11月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算并回答下列問(wèn)題：

　　（1）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　（2）計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　（3）計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　（4）計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　（5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

　　（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理？

 

　　正確答案:

　　（1）乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅=0.25×10%×100=2.5（萬(wàn)元）

　　（2）甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：不含稅價(jià)款28萬(wàn)元>受托方計(jì)稅價(jià)格25萬(wàn)元（0.25萬(wàn)×100），不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=28×10%-2.5=0.3（萬(wàn)元）

　　（3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30（萬(wàn)元）

　　（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（150+30）÷（1-10%）×20%×10%=4（萬(wàn)元）

　　（5）甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=（28×17%+300×17%）-（1.7+0.34+25.5+5.1）=23.12（萬(wàn)元）

　　（6）按照《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)丙企業(yè)處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

 

　　2．甲公司為一綜合性的生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），適用增值稅稅率17%。2013年3月份發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）采用分期收款方式銷售貨物一批，不含稅價(jià)款500000元，合同約定當(dāng)年4月底和5月底分兩期平均收款，當(dāng)月已開(kāi)具全額增值稅專用發(fā)票交與購(gòu)貨方。

　　（2）2013年1月銷售貨物30000元，發(fā)貨的同時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，本月初因質(zhì)量問(wèn)題被全部退回。

　　（3）將上月購(gòu)進(jìn)的原材料中有15000元用于企業(yè)新辦公樓的工程建設(shè)。

　　（4）將本月購(gòu)進(jìn)貨物20000元用于對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)（無(wú)同類貨物售價(jià)），成本利潤(rùn)率10%。

　　（5）將自產(chǎn)的卷煙1箱銷售給本企業(yè)對(duì)外營(yíng)業(yè)的酒店，生產(chǎn)成本5200元，同類產(chǎn)品含稅售價(jià)為8500元。

　　（6）將上月外購(gòu)的用于生產(chǎn)高檔化妝品的普通化妝品（購(gòu)進(jìn)價(jià)4000元）用于職工福利。

　　要求：根據(jù)上述資料，具體分析上述各筆業(yè)務(wù)涉及的流轉(zhuǎn)稅。

 

　　正確答案:

　　（1）銷售貨物先開(kāi)具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)票當(dāng)天。因此，3月份應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=500000×17%=85000（元）。

　　（2）銷售貨物因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨的，應(yīng)由購(gòu)買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。作為銷售方的甲公司憑購(gòu)買方提供的《通知單》方可開(kāi)具紅字專用發(fā)票，并沖減當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額：30000×17%=5100（元）。

　　（3）購(gòu)進(jìn)原材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，應(yīng)將原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=15000×17%=2550（元）。

　　（4）購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，沒(méi)有對(duì)外售價(jià)的，按"其他納稅人最近時(shí)期的平均售價(jià)"計(jì)算銷項(xiàng)稅額：20000×17%=3400（元），同時(shí)確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。

　　（5）自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)視同銷售，按不含稅的市場(chǎng)零售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：8500÷1.17×17%=1235.04（元）；自產(chǎn)自用卷煙用于其他方面的應(yīng)視同銷售，單位售價(jià)=8500÷1.17÷250=29.06（元）<70元，消費(fèi)稅適用的比例稅率為36%，應(yīng)繳納消費(fèi)稅=8500÷1.17×36%+150=2765.38（元）。

　　（6）外購(gòu)貨物用于職工集體福利的，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：4000×17%=680（元）。

 

　　3．某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售糧食白酒、薯類白酒和啤酒。2013年2月該廠的生產(chǎn)銷售情況如下：

　　（1）外購(gòu)薯類酒精10噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的單價(jià)每噸1500元；

　　（2）外購(gòu)糧食酒精20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的單價(jià)每噸2100元；

　　（3）外購(gòu)生產(chǎn)白酒的各種輔料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款共計(jì)12000元；

　　（4）外購(gòu)生產(chǎn)啤酒的各種原料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款共計(jì)250000元；

　　（5）當(dāng)月用8噸薯類酒精及輔料生產(chǎn)薯類白酒22噸，當(dāng)月銷售20噸給關(guān)聯(lián)的銷售公司，每噸10000元；

　　（6）當(dāng)月用15噸糧食酒精及輔料生產(chǎn)糧食白酒32噸，當(dāng)月銷售30噸，每噸18000元；

　　（7）用剩余的酒精和輔料生產(chǎn)白酒10噸，每噸的實(shí)際生產(chǎn)成本為8500元，這部分白酒用于抵償債務(wù)，已知該白酒的每噸銷售價(jià)格分別為9000元、10000元、11000元；

　　（8）當(dāng)月銷售啤酒140噸，每噸不含稅出廠價(jià)3500元。

　　要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算并回答下列問(wèn)題：

　　（1）用于抵償債務(wù)的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅。

　　（2）用于抵償債務(wù)的白酒的銷項(xiàng)稅額。

　　（3）當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。

　　（4）當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。

 

　　正確答案:

　　（1）用于抵償債務(wù)的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)。

　　用于抵償債務(wù)的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=10×11000×20%+10×2000×0.5=22000+10000=32000（元）

　　（2）抵償債務(wù)的混合白酒的銷項(xiàng)稅額=（9000+10000+11000）÷3×10×17%=17000（元）

　　（3）應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算：薯類白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=10000×20×20%+20×2000×0.5=40000+20000=60000（元）

　　糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=18000×30×20%+30×2000×0.5=108000+30000=138000（元）

　　啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=140×250=35000（元）

　　當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=32000+60000+138000+35000=265000（元）

　　（4）應(yīng)納增值稅的計(jì)算：

　　①允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10×1500+20×2100+12000+250000）×17%=54230（元）

　　②銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：薯類白酒的銷項(xiàng)稅額=20×10000×17%=34000（元）

　　糧食白酒的銷項(xiàng)稅額=30×18000×17%=91800（元）

　　抵償債務(wù)白酒的銷項(xiàng)稅額17000元

　　啤酒的銷項(xiàng)稅額=140×3500×17%=83300（元）

　　銷項(xiàng)稅額合計(jì)=34000+91800+17000+83300=226100（元）

　　③當(dāng)月應(yīng)納增值稅=226100-54230=171870（元）

 

　　4．甲煙酒經(jīng)貿(mào)公司（商業(yè)批發(fā)企業(yè)，增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證），2013年11月份主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）從乙卷煙廠購(gòu)進(jìn)卷煙一批，取得乙廠開(kāi)具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅款3.4萬(wàn)元。該發(fā)票當(dāng)月已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　（2）當(dāng)月批發(fā)銷售卷煙一批給丙公司（商業(yè)批發(fā)企業(yè)），開(kāi)具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額50萬(wàn)元。

　　（3）當(dāng)月批發(fā)銷售卷煙一批給丁企業(yè)（商業(yè)零售企業(yè)），開(kāi)具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額20萬(wàn)元。

　　（4）當(dāng)月零售卷煙，取得含稅銷售額11.7萬(wàn)元。

　　假設(shè)甲公司上述銷售的卷煙適用的比例稅率均為56%。

　　要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。

 

　　正確答案:

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=20×5%+11.7÷（1+17%）×5%=1.5（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納增值稅=（50+20）×17%+11.7÷（1+17%）×17%-3.4=10.2（萬(wàn)元）

　　【提示】甲、丙兩企業(yè)均為商業(yè)批發(fā)企業(yè)，則甲批發(fā)銷售卷煙給丙，甲不納消費(fèi)稅，實(shí)則是由丙公司批發(fā)銷售時(shí)再繳納消費(fèi)稅；甲公司作為批發(fā)企業(yè)在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)（乙廠）的消費(fèi)稅稅款。