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　　1．甲企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售高爾夫球及球具。2013年11月份發生以下業務：

　　（1）購進一批PU材料，取得的增值稅專用發票上注明價款10萬元、增值稅稅款1.7萬元，委托乙企業將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.34萬元；乙企業當月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元／只。

　　（2）將委托加工收回的球包批發給代理商，收到不含稅價款28萬元。

　　（3）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發票注明價款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。

　　（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當月已經銷售，收到不含稅價款300萬元，尚有20%留存倉庫。

　　（5）主管稅務機關在11月初對甲企業進行稅務檢查時發現，乙企業已經履行了代收代繳消費稅義務，丙企業未履行代收代繳消費稅義務。其他相關資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發票均已通過主管稅務機關認證。

　　要求：根據以上資料，計算并回答下列問題：

　　（1）計算乙企業應已代收代繳的消費稅。

　　（2）計算甲企業批發球包應繳納的消費稅。

　　（3）計算甲企業銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅。

　　（4）計算甲企業留存倉庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅。

　　（5）計算甲企業當月應繳納的增值稅。

　　（6）主管稅務機關對丙企業未代收代繳消費稅的行為應如何處理？

 

　　正確答案:

　　（1）乙企業代收代繳消費稅=0.25×10%×100=2.5（萬元）

　　（2）甲企業批發球包應繳納的消費稅：不含稅價款28萬元>受托方計稅價格25萬元（0.25萬×100），不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。應納消費稅=28×10%-2.5=0.3（萬元）

　　（3）甲企業銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅=300×10%=30（萬元）

　　（4）甲企業留存倉庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅=（150+30）÷（1-10%）×20%×10%=4（萬元）

　　（5）甲企業當月應繳納的增值稅=（28×17%+300×17%）-（1.7+0.34+25.5+5.1）=23.12（萬元）

　　（6）按照《稅收征管法》的規定，對丙企業處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

 

　　2．甲公司為一綜合性的生產企業（增值稅一般納稅人），適用增值稅稅率17%。2013年3月份發生經營業務如下：

　　（1）采用分期收款方式銷售貨物一批，不含稅價款500000元，合同約定當年4月底和5月底分兩期平均收款，當月已開具全額增值稅專用發票交與購貨方。

　　（2）2013年1月銷售貨物30000元，發貨的同時開具了增值稅專用發票，本月初因質量問題被全部退回。

　　（3）將上月購進的原材料中有15000元用于企業新辦公樓的工程建設。

　　（4）將本月購進貨物20000元用于對災區捐贈（無同類貨物售價），成本利潤率10%。

　　（5）將自產的卷煙1箱銷售給本企業對外營業的酒店，生產成本5200元，同類產品含稅售價為8500元。

　　（6）將上月外購的用于生產高檔化妝品的普通化妝品（購進價4000元）用于職工福利。

　　要求：根據上述資料，具體分析上述各筆業務涉及的流轉稅。

 

　　正確答案:

　　（1）銷售貨物先開具發票的，其增值稅納稅義務發生時間為開票當天。因此，3月份應計銷項稅額=500000×17%=85000（元）。

　　（2）銷售貨物因質量問題發生退貨的，應由購買方向其主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。作為銷售方的甲公司憑購買方提供的《通知單》方可開具紅字專用發票，并沖減當月的銷項稅額：30000×17%=5100（元）。

　　（3）購進原材料用于不動產在建工程的，應將原抵扣的進項稅額予以轉出處理，當月進項稅額轉出=15000×17%=2550（元）。

　　（4）購進貨物用于對災區捐贈的，應當視同銷售計算銷項稅額，沒有對外售價的，按"其他納稅人最近時期的平均售價"計算銷項稅額：20000×17%=3400（元），同時確認購進貨物的進項稅額3400元。

　　（5）自產產品用于非應稅項目的，應視同銷售，按不含稅的市場零售價計算銷項稅額：8500÷1.17×17%=1235.04（元）；自產自用卷煙用于其他方面的應視同銷售，單位售價=8500÷1.17÷250=29.06（元）<70元，消費稅適用的比例稅率為36%，應繳納消費稅=8500÷1.17×36%+150=2765.38（元）。

　　（6）外購貨物用于職工集體福利的，應作進項稅額轉出處理：4000×17%=680（元）。

 

　　3．某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產銷售糧食白酒、薯類白酒和啤酒。2013年2月該廠的生產銷售情況如下：

　　（1）外購薯類酒精10噸，取得的增值稅專用發票上注明的單價每噸1500元；

　　（2）外購糧食酒精20噸，取得的增值稅專用發票上注明的單價每噸2100元；

　　（3）外購生產白酒的各種輔料，取得的增值稅專用發票上注明的價款共計12000元；

　　（4）外購生產啤酒的各種原料，取得的增值稅專用發票上注明的價款共計250000元；

　　（5）當月用8噸薯類酒精及輔料生產薯類白酒22噸，當月銷售20噸給關聯的銷售公司，每噸10000元；

　　（6）當月用15噸糧食酒精及輔料生產糧食白酒32噸，當月銷售30噸，每噸18000元；

　　（7）用剩余的酒精和輔料生產白酒10噸，每噸的實際生產成本為8500元，這部分白酒用于抵償債務，已知該白酒的每噸銷售價格分別為9000元、10000元、11000元；

　　（8）當月銷售啤酒140噸，每噸不含稅出廠價3500元。

　　要求：根據以上資料，計算并回答下列問題：

　　（1）用于抵償債務的白酒應納消費稅。

　　（2）用于抵償債務的白酒的銷項稅額。

　　（3）當月應納的消費稅。

　　（4）當月應納的增值稅。

 

　　正確答案:

　　（1）用于抵償債務的自產應稅消費品，應當按照納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計算消費稅的依據。

　　用于抵償債務的白酒應納消費稅=10×11000×20%+10×2000×0.5=22000+10000=32000（元）

　　（2）抵償債務的混合白酒的銷項稅額=（9000+10000+11000）÷3×10×17%=17000（元）

　　（3）應納消費稅的計算：薯類白酒應納消費稅=10000×20×20%+20×2000×0.5=40000+20000=60000（元）

　　糧食白酒應納消費稅=18000×30×20%+30×2000×0.5=108000+30000=138000（元）

　　啤酒應納消費稅=140×250=35000（元）

　　當月應納消費稅=32000+60000+138000+35000=265000（元）

　　（4）應納增值稅的計算：

　　①允許抵扣的進項稅額=（10×1500+20×2100+12000+250000）×17%=54230（元）

　　②銷項稅額的計算：薯類白酒的銷項稅額=20×10000×17%=34000（元）

　　糧食白酒的銷項稅額=30×18000×17%=91800（元）

　　抵償債務白酒的銷項稅額17000元

　　啤酒的銷項稅額=140×3500×17%=83300（元）

　　銷項稅額合計=34000+91800+17000+83300=226100（元）

　　③當月應納增值稅=226100-54230=171870（元）

 

　　4．甲煙酒經貿公司（商業批發企業，增值稅一般納稅人，持有煙草批發許可證），2013年11月份主要經營業務如下：

　　（1）從乙卷煙廠購進卷煙一批，取得乙廠開具的防偽稅控增值稅專用發票上注明價款20萬元，增值稅款3.4萬元。該發票當月已通過稅務機關認證。

　　（2）當月批發銷售卷煙一批給丙公司（商業批發企業），開具防偽稅控增值稅專用發票，取得不含稅銷售額50萬元。

　　（3）當月批發銷售卷煙一批給丁企業（商業零售企業），開具防偽稅控增值稅專用發票，取得不含稅銷售額20萬元。

　　（4）當月零售卷煙，取得含稅銷售額11.7萬元。

　　假設甲公司上述銷售的卷煙適用的比例稅率均為56%。

　　要求：根據上述資料，計算甲公司當月應納消費稅和增值稅。

 

　　正確答案:

　　應納消費稅=20×5%+11.7÷（1+17%）×5%=1.5（萬元）

　　應納增值稅=（50+20）×17%+11.7÷（1+17%）×17%-3.4=10.2（萬元）

　　【提示】甲、丙兩企業均為商業批發企業，則甲批發銷售卷煙給丙，甲不納消費稅，實則是由丙公司批發銷售時再繳納消費稅；甲公司作為批發企業在計算繳納消費稅時不得扣除已含的生產環節（乙廠）的消費稅稅款。