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　　在編制合并報表時，必須明確兩點：
　　第一，合并報表是站在集團的角度，以個別公司的報表為基礎編制的，反映整個企業集團財務狀況、經營成果和現金流量的報表。在編制過程中，對于企業集團內部的業務，必須進行抵銷。
　　第二，編制合并報表“只調表，不調賬”。也就是說，編制合并報表是以個別報表為基礎編制的，而不是以會計賬簿為基礎編制的。我們通過編制抵銷分錄，抵銷企業集團內部經濟業務對個別報表的影響，調整的是報表項目，而不是會計賬簿的記錄。因此，編制抵銷分錄時，用的是報表項目，而不是會計科目。當然，有些報表項目與會計科目是一致的，但不能把它理解為會計科目，而必須理解為報表項目。 　　通過上述程序，可以看出，合并財務報表編制過程中的主要工作是編制抵銷分錄，將集團內部交易對于合并報表的影響予以抵銷。