會計實務(wù)考試輔導(dǎo)：品期貨會計處理探討
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
商品期貨是指標的物為實物商品的期貨合約，主要包括金屬期貨、農(nóng)產(chǎn)品期貨、能源期貨等。商品期貨屬于衍生金融工具的一種。按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，衍生工具不作為有效套期工具的，一般應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)或金融負債核算，其主要賬務(wù)處理為：(1)向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立買賣賬戶，按存入的資金借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)企業(yè)取得衍生工具時，按其公允價值借記“衍生工具”科目，按發(fā)生的交易費用借記“投資收益”科目，按實際支付的金額貸記“其他貨幣資金”科目。(3)資產(chǎn)負債表日，衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“衍生工具”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。(4)衍生工具終止確認時，應(yīng)比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負債”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。
一、買入商品期貨合約會計處理
[例1]假設(shè)20x8年度A公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立期貨買賣賬戶，存入資金20萬元：(2)11月2日買入大豆期貨20手，每手10噸，2000元/噸，交易保證金為合約價值的10％，交易手續(xù)費4元/手；(3)11月30 Ft結(jié)算價1970元/噸；(4)12月31 13將上述大豆期貨全部平倉，平倉成交價1950元/噸，交易手續(xù)費4元/手。則A公司的有關(guān)會計分錄如下：
(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立期貨買賣賬戶，存入資金20萬元
借：其他貨幣資金——存出投資款 200000
貸：銀行存款 200000 (2)11月2日買入大豆期貨20手，交納交易保證金40000元(20×10×2000×10％)，交易手續(xù)費80元(20×4)
借：衍生工具——大豆期貨40000
投資收益 80
貸：其他貨幣資金——存出投資款40080
(3)11月30日，大豆期貨合約虧損6000元[20×10×(2000-1970)]
借：公允價值變動損益 6000
貸：衍生工具——大豆期貨 6000
(4)12月31日，大豆期貨合約虧損4000元[20×10×(1970-1950)]
借：公允價值變動損益 4000
貸：衍生工具——大豆期貨 4000
(5)12月31日，將上述大豆期貨全部平倉，并支付交易手續(xù)費4元/手
借：其他貨幣資金——存出投資款 30000
貸：衍生工具——大豆期貨 30000
借：投資收益 80
貸：其他貨幣資金——存出投資款 80
借：投資收益 10000
貸：公允價值變動損益 10000
二、賣出商品期貨合約會計處理
[例2]20×8年度B公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立期貨買賣賬戶，存入資金50萬元；(2)11月2日，賣出銅期貨10手，每手20噸，19000元/噸，交易保證金為合約價值的10％，交易手續(xù)費為成交金額的4‰；(3)11月30日結(jié)算價18800元/噸；(4)12月31日將上述銅期貨全部平倉，平倉成交價18500元/噸，交易手續(xù)費為成交金額的4％。則B公司有關(guān)會計分錄如下：
(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立期貨買賣賬戶，存人資金50萬元
借：其他貨幣資金——存出投資款 500000
貸：銀行存款 500000
(2)11月2日賣出銅期貨10手，交納交易保證金380000元(10×20×19000×10％)，交易手續(xù)費15200元(10×20×19000×4％)
借：衍生工具——銅期貨 380000
投資收益 15200
貸：其他貨幣資金——存出投資款 395200
(3)11月30日，銅期貨合約盈利40000元[10×20×(19000-18800)]
借：衍生工具——銅期貨 40000
貸：公允價值變動損益 40000
(4)12月31日，銅期貨合約盈利
60000元[10×20×(18800-18500)]
借：衍生工具——銅期貨 60000
貸：公允價值變動損益 60000
(5)12月31日，將上述銅期貨全部平倉，并按成交金額的4％支付交易手續(xù)費14800元(10×20×18500×4％)
借：其他貨幣資金——存出投資款 480000
貸：衍生工具——銅期貨 480000
借：投資收益 14800
貸：其他貨幣資金——存出投資款 14800
借：公允價值變動損益 100000
貸：投資收益 100000
