事業(yè)單位結(jié)余的會計核算
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
按照結(jié)余來源分別設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末計算結(jié)余時，分別將相應(yīng)的收入和支出的有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入該本科目。本科目貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的結(jié)余。年度終了，將結(jié)余分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，兩科目無余額。
事業(yè)單位在進行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應(yīng)及時入賬，列入當(dāng)年收支。三是分別計算各項結(jié)余，不能相互混淆。
1.“事業(yè)結(jié)余”的核算
“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：
借：財政補助收入
上級補助收入
附屬單位繳款
事業(yè)收入
其他收入
貸：事業(yè)結(jié)余
將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：
借：事業(yè)結(jié)余
貸：撥出經(jīng)費
事業(yè)支出
上繳上級支出
銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）
對附屬單位補助
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
本科目貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算
“經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。
貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：
借：經(jīng)營收入
貸：經(jīng)營結(jié)余
將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：
借：經(jīng)營結(jié)余
貸：經(jīng)營支出
銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）
本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。年度終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補。
3.專項結(jié)余的核算
專項結(jié)余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結(jié)余分已完工項目專項結(jié)余和未完工項目專項結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項目專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質(zhì)獎勵要增列專款支出；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入專款。
事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余不在年末集中進行轉(zhuǎn)賬，而是在專項項目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財務(wù)管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務(wù)主管部門報批后進行轉(zhuǎn)賬，會計分錄如下：
屬本單位直接實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄為：
借：撥入專款
貸：專款支出
由所屬單位實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄：
借：撥入專款
貸：撥出專款
項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質(zhì)獎勵，其獎勵支出要增加專款支出額度，會計分錄：
借：專款支出
貸：現(xiàn)金（銀行存款）
項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準留給單位，會計分錄：
借：撥入專款
貸：事業(yè)基金——一般基金
項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄：
借：撥入專款
貸：銀行存款
事業(yè)單位結(jié)余分配的會計核算
事業(yè)單位結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目后，須進行結(jié)余的分配。被限定用途的結(jié)余，應(yīng)按限定用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的基金賬戶。未被限定用途的結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
事業(yè)單位實現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對其進行分配。結(jié)余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。
《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項結(jié)余后，要按下列程序分配：
一是按規(guī)定交納所得稅。
二是上繳上級款。
三是按核定比例提取職工福利基金。
四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。
“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無余額。
“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余。
結(jié)余轉(zhuǎn)入時：
借：事業(yè)結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余
貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余
結(jié)余分配—未分配結(jié)余—經(jīng)營結(jié)余
分配時，會計分錄如下：
（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應(yīng)交所得稅。
計提時，
借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
解交時，
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
（2）上繳上級款：實行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。
借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級款
貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級款
（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。
借：結(jié)余分配—提取職工福利基金
貸：專用基金—職工福利基金
（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：
在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。
經(jīng)上述三項分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。
借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金
貸：事業(yè)基金—一般基金 如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準后可用事業(yè)基金彌補。
借：事業(yè)基金—一般基金
貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余
事業(yè)單位在進行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應(yīng)及時入賬，列入當(dāng)年收支。三是分別計算各項結(jié)余，不能相互混淆。
1.“事業(yè)結(jié)余”的核算
“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：
借：財政補助收入
上級補助收入
附屬單位繳款
事業(yè)收入
其他收入
貸：事業(yè)結(jié)余
將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：
借：事業(yè)結(jié)余
貸：撥出經(jīng)費
事業(yè)支出
上繳上級支出
銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）
對附屬單位補助
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
本科目貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算
“經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。
貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：
借：經(jīng)營收入
貸：經(jīng)營結(jié)余
將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：
借：經(jīng)營結(jié)余
貸：經(jīng)營支出
銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）
本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。年度終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補。
3.專項結(jié)余的核算
專項結(jié)余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結(jié)余分已完工項目專項結(jié)余和未完工項目專項結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項目專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質(zhì)獎勵要增列專款支出；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入專款。
事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余不在年末集中進行轉(zhuǎn)賬，而是在專項項目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財務(wù)管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務(wù)主管部門報批后進行轉(zhuǎn)賬，會計分錄如下：
屬本單位直接實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄為：
借：撥入專款
貸：專款支出
由所屬單位實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄：
借：撥入專款
貸：撥出專款
項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質(zhì)獎勵，其獎勵支出要增加專款支出額度，會計分錄：
借：專款支出
貸：現(xiàn)金（銀行存款）
項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準留給單位，會計分錄：
借：撥入專款
貸：事業(yè)基金——一般基金
項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄：
借：撥入專款
貸：銀行存款
事業(yè)單位結(jié)余分配的會計核算
事業(yè)單位結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目后，須進行結(jié)余的分配。被限定用途的結(jié)余，應(yīng)按限定用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的基金賬戶。未被限定用途的結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
事業(yè)單位實現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對其進行分配。結(jié)余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。
《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項結(jié)余后，要按下列程序分配：
一是按規(guī)定交納所得稅。
二是上繳上級款。
三是按核定比例提取職工福利基金。
四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。
“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無余額。
“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余。
結(jié)余轉(zhuǎn)入時：
借：事業(yè)結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余
貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余
結(jié)余分配—未分配結(jié)余—經(jīng)營結(jié)余
分配時，會計分錄如下：
（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應(yīng)交所得稅。
計提時，
借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
解交時，
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
（2）上繳上級款：實行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。
借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級款
貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級款
（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。
借：結(jié)余分配—提取職工福利基金
貸：專用基金—職工福利基金
（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：
在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。
經(jīng)上述三項分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。
借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金
貸：事業(yè)基金—一般基金 如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準后可用事業(yè)基金彌補。
借：事業(yè)基金—一般基金
貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余
