商品流通企業數量進價金額核算―銷售的核算
發布時間：2010-01-19 共3頁
商品銷售是商品流轉的重要環節，它是將采購的商品及時供應給購貨單位。批發企業的銷售業務一般是指根據批準的銷貨計劃，與購貨單位訂立購銷合同，或由購貨單位提出要貸計劃，然后有計劃地組織供應的業務。
商品銷售按照地區不同，可分為同城銷售和異地銷售。
一、同城商品銷售的業務程序及其核算
批發企業的同城商品銷售主要是將商品銷售給零售企業、生產企業、個體經營者或基層批發企業等。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結算方式一般采用轉賬支票和商業匯票結算，也有采用銀行本票和現金結算的。
同城商品銷售的業務程序，一般是由購貨單位提出要貸計劃，派采購員來批發企業看樣，由批發企業業務部門根據購貨單位選定的商品品種和數量，填制專用發票一式數聯，業務部門自留一聯外，將其余各聯交與采購員，據以向財會部門結算組辦理結算。結算組根據銷售業務的需要，收取轉賬支票、商業匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規定的現金結算限額之內的，也可以收取現金。辦好結算后，結算組在專用發票各聯L加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯，將其余各聯退還給采購員。采購員憑“提貨聯”和“出庫聯”向儲運部門提運商品或委托其送貨，“發票聯”和“抵扣聯”由采購員帶回入賬。儲運部門發出商品后，根據“提貨聯”登記商品保管賬，將“出庫聯”轉交財會部門據以登記庫存商品賬戶。
批發企業在銷售商品后，應按專用發票列明的價稅合計數收款，若收取轉賬支票、銀行本票的，在存入銀行時，借記“銀行存款”賬戶；若收取的是商業匯票，借記“應收票據”賬戶；若收取的是現金，借記“現金”賬戶，若尚未收取貨款的，借記“應收賬款”賬戶，按專用發票列明的貨款貸記“商品銷售收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應交稅金”賬戶。
［例］上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計貨款 20 000元，增值稅額3 400元，價稅合計 23 400元，收到轉賬支票存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 23 400
貸：商品銷售收入——洗衣粉類 20 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 400
當計算出銷售商品的進價成本，予以結轉時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
［例］上海百貨公司銷售的白貓洗衣粉，每箱進價成本為36元，計金額 18 000元，予以結轉，作分錄如下：
借：商品銷售成本——洗衣粉類 18 000
貸：庫存商品——洗衣粉類 18 000
“商品銷售收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業務收入。取得收入時，記入貸方；期未轉入本年利潤賬戶時，記入借方。
“商品銷售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業務成本。當結轉商品銷售成本時，記入借方；期未轉入本年利潤賬戶時，記入貸方。
在實際工作中，由于商品種類繁多，每天計算商品銷售成本工作量很大，為了簡化核算手續，商品銷售成本一般在期未結轉。
二、異地商品銷售的業務程序及其核算
批發企業的異地商品銷售主要是將商品銷售給其他地區的批發企業或零售企業。商品的交接方式，一般采用“發貨制”；貨款的結算方式，一般采用托收承付結算或委托收款結算。
異地商品銷售的業務程序一般是：由業務部門根據購銷合同填制專用發票一式數聯，業務部門留下存根聯備查外，將其余各聯轉交儲運部門。儲運部門根據專用發票提貨、包裝，并委托運輸單位發運商品，發貨聯隨貨同行，留下提貨聯登記商品保管賬，將發票聯、出倉聯轉交財會部門。運輸單位在發運商品后，送來運單，向財會部門結算運費。財會部門收到發票聯、出倉聯及運單后，一方面支付運輸單位運費，另一方面填制托收憑證，附上發票聯和運單，向銀行辦理托收手續，銀行受理后，取回托收回單，據以作商品銷售的核算，并根據出倉聯登記“庫存商品”賬戶。
異地商品的銷售業務，商品要委托運輸單位運往購貨單位，至于支付給運輸單位的運費，根據購銷合同規定，一般由購貨單位負擔。銷貨單位在墊支時，通過“應收賬款”賬戶進行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收。
［例］上海百貨公司根據購銷合同開出專用發票，銷售給福州百貨公司達爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計貨款 18 000元，增值稅額3 060元，商品委托上海鐵路局運送。
（1）7月10日，上海鐵路局開來運費憑證200元，當即開出轉賬支票支付，作分錄如下：
借：應收賬款——代墊運費 200
貸：銀行存款 200
（2）7月10日，上海百貨公司憑專用發票（發票聯）及運費憑證，共計21 260元，一并向福州百貨公司收取。根據銀行給予的托收憑證回單聯，作商品銷售處理，作分錄如下：
借：應收賬款——福州百貨公司 21 26O
貸：商品銷售收入——洗潔精類 18 000
應交稅金——應交增值稅—一銷項稅額 3 060
應收賬款——代墊運費 200
（3） 7月 20日，接到銀行轉來福州百貨公司承付 21 260元貸款、增值稅額及運費的收款通知，作分錄如下；
借：銀行存款 21 260
貸：應收賬款——福州百貨公司 21 260
三、直運商品銷售的業務程序及其核算
批發企業按照發貨地點的不同，可分為倉庫商品銷售和直速商品銷售兩種。倉庫商品銷售是指批發企業購進商品后先驗收入庫，銷售時再從本企業倉庫發運給購貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業務均是倉庫商品銷售。直運商品銷售是指批發企業購進商品后，不經過本企業倉庫儲備，直接從供貨單位發運給購貨單位的一種銷售方式。
直運商品銷售涉及到批發企業、供貨單位和購貨單位三方，并且三方不在同一地點，因此，批發企業一般派有采購員駐在供貨單位，當供貨單位根據購銷合同發運商品時，由派駐采購員填制專用發票一式數聯，其中發貨聯隨貨同行，作為購貨單位的收貨憑證，其余各聯寄回批發企業。供貨單位在商品發運后，即可向批發企業收取貨款，批發企業支付貨款后，反映為商品購進。批發企業憑采購員寄回的專用發票（發票聯），向購貨單位收取貨款，反映為商品銷售。批發企業為了盡快收回結算資金，在征得銀行同意后，采購員可以在供貨單位所在地委托銀行向購貨單位辦理托收，由購貨單位開戶銀行將貨款直接劃撥給批發企業。采購員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯寄回批發企業，據以作商品銷售處理。在這種情況下，批發企業的購銷業務幾乎同時發生。
采用直運商品銷售，商品不通過批發企業倉庫的儲存環節，這樣就可以不通過“庫存商品”賬戶，直接在“商品采購”賬戶進行核算。由于直運商品購進和銷售的專用發票上已經列明商品的購進金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結轉。
［例］上海五金公司向杭州刀剪廠訂購剪刀 10 000把，每把l.88元，直運給福州五金公司，供應價每把2元，購進、銷售的增值稅率均為17％，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運費200元，購銷合同規定運費由福州負擔。
（1）根據銀行轉來杭州刀剪廠的托收憑證，內附專用發票，開列剪刀貸款 18800元、增值稅額3 196元，運費憑證 200元，經審核無誤，當即承付，作分錄如下：
借：商品采購一杭州刀剪廠 18 800
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 3 196
應收賬款——代墊運費 200
貸：銀行存款 22 196
（2）直運銷售剪刀 10 000把，每把 2元，貨款 20 000元，增值稅額3 400元，連同墊付的運費 200元，一并向福州五金公司托收，根據專用發票（記賬聯）及托收憑證（回單聯），作分錄如下：
借：應收賬款——福州五金公司 23600
貸：商品銷售收入——刀類 20 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 400
應收賬款——代墊運費 200
同時結轉商品銷售成本，作分錄如下：
借：商品銷售成本——刀類 18 80O
貸：商品采購——杭州刀剪廠 18800
在以上直運商品銷售核算中，商品的運費是全部由購貨單位負擔的。若合同規定運費由購銷雙方各負擔一部分，那末，批發企業在支付供貨單位墊付的運費時，對應由購貨單位負擔的部分，設通過“應收賬款”賬戶核算，對應由批發企業負擔的部分，則列與“經營費用”賬戶。批發企業采用直運商品銷售，可以將商品及時供應給工農與生產部門和城鄉消費市場，防止迂回運輸，加速商品流轉，降低商品損耗，節約經營費用，增加企業利潤，加快流動資產的周轉速度。
四、預收貸款銷售商品的核算
批發企業通過預付貨款方式采購的短線商品，可以采用則貸款的方式銷售商品，以有利于企業流動資產的周轉。采用這種銷貨方式，事先應訂立預收貨款的銷售合同或協議。企業根據合同定預收貨款時，并沒有轉移商品所有權，因此，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶。當企業根據合同規定的日期，開出專用發票交付對方商品時，借記“預收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶。
［例］上海黑色金屬公司采用預收貨款的方式向上海自行車飛輪廠銷售圓鋼100噸，每噸2 580元，合同規定先預收貨款30％，在15天后交貨時，再收取貨款的70％。
（1）2月2日，收到上海自行車飛輪廠簽發的轉賬支票一張，金額 77 400元，系預收 100噸地回鋼 30％的貨款，作分錄如下：
借：銀行存款 77 400
貸：預收賬款——上海自行車飛輪廠 77 400
商品銷售按照地區不同，可分為同城銷售和異地銷售。
一、同城商品銷售的業務程序及其核算
批發企業的同城商品銷售主要是將商品銷售給零售企業、生產企業、個體經營者或基層批發企業等。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結算方式一般采用轉賬支票和商業匯票結算，也有采用銀行本票和現金結算的。
同城商品銷售的業務程序，一般是由購貨單位提出要貸計劃，派采購員來批發企業看樣，由批發企業業務部門根據購貨單位選定的商品品種和數量，填制專用發票一式數聯，業務部門自留一聯外，將其余各聯交與采購員，據以向財會部門結算組辦理結算。結算組根據銷售業務的需要，收取轉賬支票、商業匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規定的現金結算限額之內的，也可以收取現金。辦好結算后，結算組在專用發票各聯L加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯，將其余各聯退還給采購員。采購員憑“提貨聯”和“出庫聯”向儲運部門提運商品或委托其送貨，“發票聯”和“抵扣聯”由采購員帶回入賬。儲運部門發出商品后，根據“提貨聯”登記商品保管賬，將“出庫聯”轉交財會部門據以登記庫存商品賬戶。
批發企業在銷售商品后，應按專用發票列明的價稅合計數收款，若收取轉賬支票、銀行本票的，在存入銀行時，借記“銀行存款”賬戶；若收取的是商業匯票，借記“應收票據”賬戶；若收取的是現金，借記“現金”賬戶，若尚未收取貨款的，借記“應收賬款”賬戶，按專用發票列明的貨款貸記“商品銷售收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應交稅金”賬戶。
［例］上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計貨款 20 000元，增值稅額3 400元，價稅合計 23 400元，收到轉賬支票存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 23 400
貸：商品銷售收入——洗衣粉類 20 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 400
當計算出銷售商品的進價成本，予以結轉時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
［例］上海百貨公司銷售的白貓洗衣粉，每箱進價成本為36元，計金額 18 000元，予以結轉，作分錄如下：
借：商品銷售成本——洗衣粉類 18 000
貸：庫存商品——洗衣粉類 18 000
“商品銷售收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業務收入。取得收入時，記入貸方；期未轉入本年利潤賬戶時，記入借方。
“商品銷售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業務成本。當結轉商品銷售成本時，記入借方；期未轉入本年利潤賬戶時，記入貸方。
在實際工作中，由于商品種類繁多，每天計算商品銷售成本工作量很大，為了簡化核算手續，商品銷售成本一般在期未結轉。
二、異地商品銷售的業務程序及其核算
批發企業的異地商品銷售主要是將商品銷售給其他地區的批發企業或零售企業。商品的交接方式，一般采用“發貨制”；貨款的結算方式，一般采用托收承付結算或委托收款結算。
異地商品銷售的業務程序一般是：由業務部門根據購銷合同填制專用發票一式數聯，業務部門留下存根聯備查外，將其余各聯轉交儲運部門。儲運部門根據專用發票提貨、包裝，并委托運輸單位發運商品，發貨聯隨貨同行，留下提貨聯登記商品保管賬，將發票聯、出倉聯轉交財會部門。運輸單位在發運商品后，送來運單，向財會部門結算運費。財會部門收到發票聯、出倉聯及運單后，一方面支付運輸單位運費，另一方面填制托收憑證，附上發票聯和運單，向銀行辦理托收手續，銀行受理后，取回托收回單，據以作商品銷售的核算，并根據出倉聯登記“庫存商品”賬戶。
異地商品的銷售業務，商品要委托運輸單位運往購貨單位，至于支付給運輸單位的運費，根據購銷合同規定，一般由購貨單位負擔。銷貨單位在墊支時，通過“應收賬款”賬戶進行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收。
［例］上海百貨公司根據購銷合同開出專用發票，銷售給福州百貨公司達爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計貨款 18 000元，增值稅額3 060元，商品委托上海鐵路局運送。
（1）7月10日，上海鐵路局開來運費憑證200元，當即開出轉賬支票支付，作分錄如下：
借：應收賬款——代墊運費 200
貸：銀行存款 200
（2）7月10日，上海百貨公司憑專用發票（發票聯）及運費憑證，共計21 260元，一并向福州百貨公司收取。根據銀行給予的托收憑證回單聯，作商品銷售處理，作分錄如下：
借：應收賬款——福州百貨公司 21 26O
貸：商品銷售收入——洗潔精類 18 000
應交稅金——應交增值稅—一銷項稅額 3 060
應收賬款——代墊運費 200
（3） 7月 20日，接到銀行轉來福州百貨公司承付 21 260元貸款、增值稅額及運費的收款通知，作分錄如下；
借：銀行存款 21 260
貸：應收賬款——福州百貨公司 21 260
三、直運商品銷售的業務程序及其核算
批發企業按照發貨地點的不同，可分為倉庫商品銷售和直速商品銷售兩種。倉庫商品銷售是指批發企業購進商品后先驗收入庫，銷售時再從本企業倉庫發運給購貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業務均是倉庫商品銷售。直運商品銷售是指批發企業購進商品后，不經過本企業倉庫儲備，直接從供貨單位發運給購貨單位的一種銷售方式。
直運商品銷售涉及到批發企業、供貨單位和購貨單位三方，并且三方不在同一地點，因此，批發企業一般派有采購員駐在供貨單位，當供貨單位根據購銷合同發運商品時，由派駐采購員填制專用發票一式數聯，其中發貨聯隨貨同行，作為購貨單位的收貨憑證，其余各聯寄回批發企業。供貨單位在商品發運后，即可向批發企業收取貨款，批發企業支付貨款后，反映為商品購進。批發企業憑采購員寄回的專用發票（發票聯），向購貨單位收取貨款，反映為商品銷售。批發企業為了盡快收回結算資金，在征得銀行同意后，采購員可以在供貨單位所在地委托銀行向購貨單位辦理托收，由購貨單位開戶銀行將貨款直接劃撥給批發企業。采購員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯寄回批發企業，據以作商品銷售處理。在這種情況下，批發企業的購銷業務幾乎同時發生。
采用直運商品銷售，商品不通過批發企業倉庫的儲存環節，這樣就可以不通過“庫存商品”賬戶，直接在“商品采購”賬戶進行核算。由于直運商品購進和銷售的專用發票上已經列明商品的購進金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結轉。
［例］上海五金公司向杭州刀剪廠訂購剪刀 10 000把，每把l.88元，直運給福州五金公司，供應價每把2元，購進、銷售的增值稅率均為17％，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運費200元，購銷合同規定運費由福州負擔。
（1）根據銀行轉來杭州刀剪廠的托收憑證，內附專用發票，開列剪刀貸款 18800元、增值稅額3 196元，運費憑證 200元，經審核無誤，當即承付，作分錄如下：
借：商品采購一杭州刀剪廠 18 800
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 3 196
應收賬款——代墊運費 200
貸：銀行存款 22 196
（2）直運銷售剪刀 10 000把，每把 2元，貨款 20 000元，增值稅額3 400元，連同墊付的運費 200元，一并向福州五金公司托收，根據專用發票（記賬聯）及托收憑證（回單聯），作分錄如下：
借：應收賬款——福州五金公司 23600
貸：商品銷售收入——刀類 20 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 400
應收賬款——代墊運費 200
同時結轉商品銷售成本，作分錄如下：
借：商品銷售成本——刀類 18 80O
貸：商品采購——杭州刀剪廠 18800
在以上直運商品銷售核算中，商品的運費是全部由購貨單位負擔的。若合同規定運費由購銷雙方各負擔一部分，那末，批發企業在支付供貨單位墊付的運費時，對應由購貨單位負擔的部分，設通過“應收賬款”賬戶核算，對應由批發企業負擔的部分，則列與“經營費用”賬戶。批發企業采用直運商品銷售，可以將商品及時供應給工農與生產部門和城鄉消費市場，防止迂回運輸，加速商品流轉，降低商品損耗，節約經營費用，增加企業利潤，加快流動資產的周轉速度。
四、預收貸款銷售商品的核算
批發企業通過預付貨款方式采購的短線商品，可以采用則貸款的方式銷售商品，以有利于企業流動資產的周轉。采用這種銷貨方式，事先應訂立預收貨款的銷售合同或協議。企業根據合同定預收貨款時，并沒有轉移商品所有權，因此，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶。當企業根據合同規定的日期，開出專用發票交付對方商品時，借記“預收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶。
［例］上海黑色金屬公司采用預收貨款的方式向上海自行車飛輪廠銷售圓鋼100噸，每噸2 580元，合同規定先預收貨款30％，在15天后交貨時，再收取貨款的70％。
（1）2月2日，收到上海自行車飛輪廠簽發的轉賬支票一張，金額 77 400元，系預收 100噸地回鋼 30％的貨款，作分錄如下：
借：銀行存款 77 400
貸：預收賬款——上海自行車飛輪廠 77 400
